Главная
Содержание отчета о прибылях и убытках
Содержание отчета о прибылях и убытках
13
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Департамент кадровой политики и образования
Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия
Кафедра «Финансы и кредит»
Контрольная работа по дисциплине:
«Анализ финансовой отчетности»
|
Исполнитель: студентка 5курса 2 группы экономического факультета специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Руководитель:
|
|
|
Волгоград 2006
СОДЕРЖАНИЕ:
1. Содержание отчета о прибылях и убытках………………………………...3
2. Инфляция и анализ финансовой отчетности…………………………….…7
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности………………………...10
4. Список использованной литературы……………………………………….16
1. Содержание отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.
Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:
· Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.
· Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
· Валовая прибыль (убыток).
· Коммерческие расходы (расходы по продаже).
· Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).
· Прибыль (убыток от реализации).
· Проценты к получению.
· Проценты к уплате.
· Доходы от участия в других организациях.
· Прочие операционные доходы.
· Прочие операционные расходы.
· Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).
· Внереализационные доходы.
· Внереализационные расходы.
· Прибыль (убыток) до налогообложения.
· Отложенные налоговые активы.
· Отложенные налоговые обязательства.
· Текущий налог на прибыль.
· Чистая прибыль (убыток отчетного периода).
Справочно:
· Постоянные налоговые обязательства (активы).
· Базовая прибыль (убыток) на акцию.
· Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.
В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.
Вспомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".
Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.
Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.
Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.
Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы N 2 за 1-е полугодие прошлого года.
В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.
Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.
2. Инфляция и анализ финансовой отчетности.
Термин «инфляция» возник в связи с переходом стран к бумажным деньгам и отражает переполнение сферы денежного оборота этими деньгами.
Инфляция в конечном счете оказывает тормозящий эффект на экономический рост производства.
В условиях инфляции, прежде чем приступить к анализу финансовой отчетности, необходимо соответствующим образом ее подготовить, очистив ее от инфляционного воздействия.
Крайне необходим учет инфляционного фактора при анализе оборотных активов и при уплате налогов. В условиях роста цен связующим звеном между динамикой цен и объемом производства являлись налоги, всегда принимающих форму инфляционных. Это означает, что налогами облагается та часть средств, которая при отсутствии инфляции должна быть отнесена к затратам.
В 1990 г. вышел МСФО №29 «Финансовая отчетность в условиях инфляции». Да, действительно, в условиях инфляции финансовые отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Итоговая сумма в балансовом отчете всегда выражается в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, и уточнятся путем введения общего индекса цен.
Переоцениваются за период с момента их приобретения:
· Имущество,
· Основные производственные средства,
· Оборудование,
· Инвестиции,
· Сырьевые ресурсы, товары,
· Нематериальные активы, деловая репутация (гудвилл),
· Патенты,
· Торговые марки.
В международной практике в основном распространены два метода оценки корректировки влияния изменения цен на статьи финансовой отчетности. Они основаны на двух моделях учета.
1. Модель учета в постоянных ценах (или учета общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицы измерения в постоянные (сопоставимые) цены.
2. Модель учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальная стоимость пересчитывается в текущие цены.
Основной целью финансовой отчетности, выраженной в постоянных ценах, являются представление ее в единообразных единицах покупательской способности, а не в денежных единицах, которые искажают сравнение по периодам.
Балансы в текущих ценах представляют собой более реалистичные показатели текущей экономической стоимости активов и пассивов, чем баланс в сопоставимых ценах. Этот метод более эффективен при отражении влияния цен на неденежные статьи, однако он не учитывает уменьшение стоимости денежных активов или снижение экономически значимых пассивов. В целом же самые сильные стороны одного метода чаще всего являются слабыми местами второго, и наоборот.
Одним из важных показателей инфляционного процесса является индекс цен. Выражается индексация цен (инфляция) в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:
Совокупность товаров в ценах отчетного периода ,
Jр = Совокупность товаров в ценах базисного периода
где Jр - индекс цен.
По данным Госкомстата в 2005г. он равен 1.104.
Для расчета реальной величины денежного дохода (или стоимости денежных активов), очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции и получим величину показателя в сопоставимых целях.
Большой уровень инфляции приводит к завышению ликвидности предприятия, что создает опасную иллюзию финансового благополучия для руководства, инвесторов и партнеров предприятия. Необходима разработка методик расчета инфляционного воздействия в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.
Финансовая отчетность, скорректированная в соответствии с динамикой инфляции, с полным основанием может рассматриваться в качестве исходной базы для глубокого анализа финансового состояния предприятия и оценки его финансовой устойчивости.
1.Горизонтальный и вертикальный анализ
Данные виды анализа помогут ознакомиться с общей картиной финансового состояния предприятия.
В ходе горизонтального анализа можно определить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Цель вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса, то есть выяснение структуры активов и пассивов на определенную дату.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса, используя данные таблицы 1.
Величина валюты баланса взросла по сравнению с началом года, темп роста составил 1,22 тыс. руб. При этом к концу года в структуре баланса на 6,64 % снизилась доля оборотных активов. При этом увеличилась доля внеоборотных активов на 6,64%. Вероятнее всего, предприятие получило кредит под строительство какого-то объекта, об этом свидетельствует увеличение показателя краткосрочных кредитов и займов предприятия на 4392 тыс. руб. по сравнению с началом года.
Собственный капитал организации составлял к концу 2003 года 32922 тыс. рублей, что на 13% меньше, чем на начало изучаемого периода. Соответственно на 13% увеличилась доля заемного капитала.
Таким образом, полагаясь на все изменения, произошедшие в структуре баланса с 01.01.2003 по 01.01.2004, можно назвать структуру баланса удовлетворительной.
Таблица 1 «Сравнительный бухгалтерский баланс на 1 января 2004г. СПК «Тепличный»
Разделы и статьи баланса
|
Код строки
|
На начало года, тыс.р.
|
Структура,
%
|
На конец года, тыс.р.
|
Структура,%
|
Прирост к началу года, тыс.р.
|
Темп роста к началу года, тыс.р.
|
Изменение удельного веса к началу года,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
(5-3)
|
8
(5/3)
|
9
(6-4)
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
I. Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Основные средства
|
120
|
6072
|
17,55
|
5710
|
13,56
|
-362
|
0,94
|
-3,99
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
12346
|
35,69
|
19506
|
46,34
|
7160
|
1,58
|
10,65
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
141
|
0,41
|
165
|
0,39
|
24
|
1,17
|
-0,02
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
18559
|
53,65
|
25381
|
60,29
|
6822
|
1,37
|
6,64
|
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
8738
|
25,26
|
14598
|
34,68
|
5860
|
1,67
|
9,42
|
|
НДС по приобретенным ценностям
|
220
|
194
|
0,56
|
1023
|
2,43
|
829
|
5,27
|
1,87
|
|
Дебиторская задолженность краткосрочная
|
240
|
6962
|
20,12
|
877
|
2,08
|
-6085
|
0,13
|
-18,04
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
46
|
0,13
|
-
|
-
|
-46
|
-
|
- 0,13
|
|
Денежные средства
|
260
|
96
|
0,28
|
46
|
0,11
|
-50
|
0,48
|
-0,17
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
-
|
-
|
174
|
0,41
|
174
|
-
|
0,41
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
16036
|
46,35
|
16718
|
39,71
|
682
|
1,04
|
-6,64
|
|
БАЛАНС
|
300
|
34595
|
100
|
42099
|
100
|
7504
|
1,22
|
-
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
III. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставной капитал
|
410
|
6284
|
18,17
|
4456
|
10,58
|
-1828
|
0,71
|
-7,59
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
13846
|
40,02
|
13846
|
32,89
|
0
|
1,00
|
-7,13
|
|
Резервный капитал
|
430
|
4318
|
12,48
|
5000
|
11,88
|
682
|
1,16
|
-0,60
|
|
Целевое финансирование
|
450
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет
|
460
|
7254
|
20,97
|
-
|
-
|
-7254
|
-
|
- 20,97
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года
|
480
|
-
|
-
|
9620
|
22,85
|
9620
|
-
|
22,85
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
31702
|
91,64
|
32922
|
78,2
|
1220
|
1,04
|
-13,44
|
|
IV.Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
-
|
-
|
-
|
|
-
|
-
|
-
|
|
V.Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
405
|
1,17
|
4797
|
11,4
|
4392
|
11,84
|
10,23
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
2488
|
7,19
|
4380
|
10,4
|
1892
|
1,76
|
3,21
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
2893
|
8,36
|
9177
|
21,8
|
6284
|
3,17
|
13,44
|
|
БАЛАНС
|
700
|
34595
|
100
|
42099
|
100
|
7504
|
1,22
|
-
|
|
|
2.Анализ финансовой устойчивости
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования. Степень обеспеченности выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности).
Таблица 2. «Результаты расчетов для анализа финансовой устойчивости СПК «Тепличный»
№ п/п
|
Показатели
|
Код строки
|
Значение, тыс.р.
|
|
|
|
|
На начало года
|
На конец года
|
|
1
|
Источники собственных средств
|
490
|
31702
|
32922
|
|
2
|
Внеоборотные активы
|
190
|
18559
|
25381
|
|
3
|
Наличие собственных оборотных средств
|
п1-п2
|
13143
|
7541
|
|
4
|
Долгосрочные займы и кредиты
|
510
|
-
|
-
|
|
5
|
Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств
|
п3+п4
|
13143
|
7541
|
|
6
|
Краткосрочные займы и кредиты
|
610
|
405
|
4797
|
|
7
|
Общая величина источников формирования запасов
|
п5+п6
|
13548
|
12338
|
|
8
|
Запасы и НДС
|
210+220
|
8932
|
15621
|
|
9
|
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, СОС
|
п3-п8
|
4211
|
-8080
|
|
10
|
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств, СДС
|
п5-п8
|
4211
|
-8080
|
|
11
|
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов, СЗС
|
п7-п8
|
4616
|
-3283
|
|
|
Анализируя данные таблицы 2 , можно сказать, что на начало года в СПК «Тепличный» наблюдалась абсолютная финансовая устойчивость за счет источников собственных средств и никаких долгосрочных кредитов. Однако на конец года ситуация резко изменилась, предприятие оказалось на грани банкротства.
СПК «Тепличный» испытывает недостаток собственных оборотных средств в размере 8080т.р. Снижение финансовой устойчивости обусловлено тем, что в течение года, предприятие получило кредит, возросла кредиторская задолженность, увеличилась общая сумма затрат.
3. Экспресс-анализ финансовой устойчивости
Экспресс-анализ финансовой устойчивости основан на делении всех активов баланса на нефинансовые активы (НФА) и финансовые активы (ФА), а пассив при этом делят на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).
НФА=6072+12346+8738+194+6962=34312
ФА=141+46+96=283
СК=31702
ЗК=2893
Рис.1 Наложение пассива на актив, на начало года
НФА=5710+19506+14598+1023+877=41714
ФА=165+46+174=385
СК=32922
ЗК=9177
Рис.2 Наложение пассива на актив, на конец года
Таблица 3. «Экспресс-анализ финансовой устойчивости СПК «Тепличный»
|
СК
|
ЗК
|
ИТОГО
|
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
НФА
|
31702
|
41714
|
2610
|
8792
|
34312
|
41714
|
|
ФА
|
-
|
-
|
283
|
385
|
283
|
385
|
|
ИТОГО
|
31702
|
41714
|
2893
|
9177
|
34595
|
42099
|
|
|
По данным экспресс-анализа финансовой устойчивости видно, что в начале года у СПК «Тепличный» наблюдается кризисное состояние. Финансовые активы предприятия восполняются полностью за счет заемного капитала - кредитов банка и кредиторской задолженности. При этом к концу года ситуация ухудшается, в связи с дополнительным привлечением заемного капитала. Доля заемного капитала возросла по сравнению с началом года на 6284т.р., почти в 3 раза.
4.Оценка ликвидности предприятия
Ликвидность баланса - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Таблица 4. «Оценка ликвидности СПК «Тепличный»
Показатели
|
Норматив
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменения
|
|
Оборотные активы, тыс. р.
|
х
|
16036
|
16718
|
|
|
Краткосрочные пассивы, тыс. р.
|
х
|
2893
|
9177
|
|
|
ЧОК, тыс. р.
|
х
|
13143
|
7541
|
|
|
ОЛ
|
2,0
|
5,5
|
1,8
|
-3,7
|
|
СЛ
|
0,7
|
3
|
1,5
|
-1,5
|
|
АЛ
|
0,2
|
0,03
|
0,005
|
-0,025
|
|
|
Изменение значений показателей данной таблицы свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия. Так коэффициент абсолютной ликвидности на начало года показывает, что на этот период СПК «Тепличный» может погасить лишь 3% своей краткосрочной задолженности, используя денежные средства предприятия. По состоянию на конец года все показатели были снижены, и находились ниже нормативных.
5. Вывод
В процессе изучения финансового состояния предприятия было выявлено увеличение валюты баланса за период с 01.01.02003 по 01.01.2004гг. на 22%, что является положительным фактом деятельности кооператива. При этом был изменен тип финансовой устойчивости с абсолютной устойчивости (на начало года), до кризисного состояния (в конце года). Снижение финансовой устойчивости связано с получением краткосрочного кредита предприятием. По этой же причине произошло снижение ликвидности активов и пассивов кооператива, а также его платежеспособности. При условии немедленной оплаты кредиторской задолженности СПК «Тепличный» оказалось бы в затруднительном положении.
Список использованной литературы:
1. «Налоговый отчет 2005», под ред. Поповой Н.И., «Статус-Кво 97», 2005г.
2. Журнал «Главбух» №13, июль 2004г., статья «Отчет о прибылях и убытках».
3. Бух.приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 27, июль 2004г., Е.Бондарь «Отчетность за полугодие: на что обратить внимание».
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., «Анализ финансовой отчетности», Дело и сервис», 2004г.
5. Р.В. Спеваков, статья «О финансовой устойчивости в условиях инфляции», Набережные Челны, НЧФИЭУиП.
|