Главная
Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами
Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами
20
3
Содержание
1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами
2. Классификация и учет расходов банков
Список использованных источников
1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами
Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь [7] (далее - Правила) разработаны в соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, обращения и погашения государственных краткосрочных облигаций Республики Беларусь и государственных долгосрочных облигаций с купонным доходом, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 14 апреля 1998 г. № 62 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 10; № 21; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 66, 8/765). Настоящие Правила устанавливают для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами (далее - ценные бумаги): государственными краткосрочными облигациями Республики Беларусь (далее - облигации) и государственными долгосрочными облигациями с купонным доходом (далее - купонные облигации).
1. В бухгалтерском учете банков операции с ценными бумагами отражаются на балансовом счете № 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" по фактической цене их приобретения.
2. Для расчетов по операциям, связанным с покупкой, продажей и погашением ценных бумаг, используются следующие балансовые счета: № 1801, № 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"; № 6163, № 6173 "Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами"; № 6339 "Клиринговые счета".
3. Наращивание доходов по ценным бумагам осуществляется банками ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.
Приобретение банком ценных бумаг на первичном рынке.
До проведения аукциона по размещению ценных бумаг совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму денежных средств, направляемых клиентами на приобретение ценных бумаг:
Дебет (далее - Д-т) 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
Кредит (далее - К-т) 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму денежных средств, перечисленных в Национальный банк Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на приобретение ценных бумаг как за свой счет, так и за счет клиентов:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т счет Национального банка.
По результатам аукциона не позднее следующего рабочего дня совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:
Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- взаимозачет задолженности по приобретенным ценным бумагам:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
При возврате Национальным банком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона, совершаются бухгалтерские проводки:
- на общую сумму неиспользованных денежных средств:
Д-т счет Национального банка
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму неиспользованных денежных средств клиента:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Наращивание доходов по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке, осуществляется в пределах текущей стоимости и отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты".
Обращение облигаций на вторичном рынке.
По итогам торгов по сделкам купли-продажи облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму чистой дебетовой позиции:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т счет биржи;
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
- на сумму чистой кредитовой позиции банка:
Д-т счет биржи
К-т 6339 "Клиринговые счета";
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Расчеты банка по сделкам купли-продажи облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:
- при приобретении облигаций для банка:
Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" - на сумму фактической цены приобретения;
- при проведении операций с облигациями на вторичном рынке доход в пределах текущей стоимости облигаций наращивается и учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств".
Наращивание дохода по облигациям отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты";
- при продаже облигаций, принадлежащих банку:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" - на сумму фактической цены продажи облигаций (без учета наращенного дохода в пределах текущей стоимости);
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" - на сумму наращенного дохода по проданным облигациям в пределах текущей стоимости (с учетом донаращивания до дня продажи);
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму дохода в пределах текущей стоимости, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения облигаций (без учета наращенного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";
- при приобретении облигаций для клиентов:
Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при продаже облигаций, принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Взаимозачет задолженности по купленным и проданным облигациям:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу облигаций - на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих выкупу).
Обращение купонных облигаций на вторичном рынке.
По итогам торгов по сделкам купли-продажи купонных облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму чистой дебетовой позиции:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т счет биржи;
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
- на сумму чистой кредитовой позиции банка:
Д-т счет биржи
К-т 6339 "Клиринговые счета";
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Расчеты банка по сделкам купли-продажи купонных облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:
- при приобретении купонных облигаций для банка:
Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" - на сумму фактической цены приобретения без учета купонного дохода;
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" - на сумму купонного дохода К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при проведении операций с купонными облигациями на вторичном рынке купонный доход учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" отдельно от стоимости облигаций.
Наращивание купонного дохода по купонным облигациям отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты";
- при продаже купонных облигаций, принадлежащих банку:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" - на фактическую цену продажи без учета купонного дохода;
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" - на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму купонного дохода, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";
- при приобретении купонных облигаций для клиентов:
Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" - на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму купонного дохода, начисленного банком.
При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).
Погашение ценных бумаг.
Погашение облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму погашения без учета наращенных доходов:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";
- на сумму дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму дохода, начисленного банком.
Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму погашения без учета купонного дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";
- на сумму купонного дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму купонного дохода, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
2. Классификация и учет расходов банков
Под расходом понимается увеличение пассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это увеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов классифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочие банковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанные с баланса; отчисления в бюджет - для Национального банка, налог на прибыль (доходы) - для банков [10, с. 105].
К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.
Процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.
К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.
К прочим банковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней).
Прочие банковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.
К операционным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.
Операционные расходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.
К отчислениям в резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.
К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.
К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.
К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.
Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
1. на сумму осуществленных расходов:
Д-т счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
296Х "Расходы будущих периодов" - в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),
647Х "Расходы будущих периодов" - в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
К-т счета по учету денежных средств;
2. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т счета по учету расходов
К-т 296Х "Расходы будущих периодов" - в Национальном банке,
647Х "Расходы будущих периодов" - в банках.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты.
Условия признания в бухгалтерском учете расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков.
Каждый вид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.
Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете.
Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных выше. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.
Банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.
Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.
Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.
Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.
Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: расходы - на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.
Периодичность отражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начисление и оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
Начисление расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету начисленных расходов;
фактическая уплата расходов:
на сумму начисленных расходов:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету денежных средств;
На сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету денежных средств;
в случае, если излишне начислены расходы:
в текущем году:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" - в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" - в банках;
в случае возврата излишне уплаченных расходов:
в текущем году:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" - в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" - в банках.
Проанализируем структуру расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» - Минская городская дирекция за 10 месяцев 2008г и 2009г.
Счет группы
|
01.01.2008 - 31.10.2008, руб.
|
Удельный вес, %
|
01.01.2009-31.10.2009, руб.
|
Удельный вес, %
|
Изменение, +,-
|
|
902
|
179 058 160
|
0,42
|
473 731 709
|
0,63
|
294 673 549
|
|
903
|
1 171 514 181
|
2,78
|
2 119 874 029
|
2,81
|
948 359 848
|
|
904
|
7 787 265 824
|
18,46
|
15 019 935 570
|
19,94
|
7 232 669 746
|
|
905
|
600 375 031
|
1,42
|
601 210 766
|
0,80
|
835 735
|
|
906
|
8 600 502 828
|
20,38
|
3 677 872 393
|
4,88
|
- 4 922 630 435
|
|
908
|
2 461 927 728
|
5,84
|
2 984 902 959
|
3,95
|
522 975 231
|
|
913
|
37 491 075
|
0,09
|
434 129 571
|
0,58
|
396 638 496
|
|
915
|
38 381
|
0,00
|
576 164
|
0,00
|
537 783
|
|
919
|
2 686 721
|
0,01
|
2 959 749
|
0,01
|
273 028
|
|
920
|
47 900 061
|
0,11
|
1 566 886 191
|
2,08
|
1 518 986 130
|
|
924
|
99 410 745
|
0,24
|
31 941 645
|
0,04
|
- 67 469 100
|
|
925
|
149 477 659
|
0,35
|
171 374 184
|
0,23
|
21 896 525
|
|
926
|
-
|
0,00
|
69 690 379
|
0,09
|
69 690 379
|
|
927
|
13 387 118
|
0,03
|
60 427 180
|
0,08
|
47 040 062
|
|
928
|
7 851 984 740
|
18,61
|
26 097 127 157
|
34,63
|
18 245 142 417
|
|
929
|
74 149 888
|
0,18
|
80 078 301
|
0,11
|
5 928 413
|
|
930
|
4 527 200 389
|
10,73
|
6 201 263 081
|
8,23
|
1 674 062 692
|
|
931
|
1 126 425 170
|
2,67
|
2 160 782 707
|
2,87
|
1 034 357 537
|
|
932
|
560 704 597
|
1,33
|
964 320 968
|
1,28
|
403 616 371
|
|
933
|
1 974 544 911
|
4,68
|
2 510 540 617
|
3,33
|
535 995 706
|
|
934
|
467 707 186
|
1,11
|
1 129 748 972
|
1,50
|
662 041 786
|
|
935
|
18 169 976
|
0,04
|
66 236 331
|
0,09
|
48 066 355
|
|
938
|
819 060
|
0,01
|
835 412
|
0,01
|
16 352
|
|
939
|
578 098 821
|
1,37
|
931 233 575
|
1,24
|
353 134 754
|
|
942
|
2 165 389 511
|
5,13
|
6 339 846 361
|
8,41
|
4 174 456 850
|
|
947
|
212 997 785
|
0,50
|
177 378 604
|
0,23
|
- 35 619 181
|
|
960
|
1 482 803 814
|
3,51
|
1 462 922 253
|
1,94
|
- 19 881 561
|
|
Итого:
|
42 192 031 360
|
100,00
|
75 337 826 828
|
100%
|
33 145 795 468
|
|
|
Как видно из таблицы, основную часть расходов филиала в 2008г. составляли процентные расходы по операциям по бюджетным и иным государственным средствам и процентные расходы по средствам индивидуальных предпринимателей и физических лиц, что в совокупности составляет 38,84%. За этот же период 2009г. удельный вес этих показателей уменьшился на 14,02%. Значительно увеличились процентные расходы по средствам физических лиц, что связано с увеличением объема привлеченных депозитов, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами и расходы по операциям между филиалами. В основном структура расходов филиала не изменилась.
Список использованных источников
Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, И.А. Варлаева, Н.Э. Бабичева; под ред. В.И. Подольского. - М.: Юнити, 2003. - 143 с.
Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д.А. Климов, Р.Р. Томкович. - Мн.: Амалфея, 2003. - 752 с.
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 2000, № 31.
Деньги, кредит, банки / под ред. Г.Н.Кравцовой. - Мн.: БГЭУ, 2003. - 528 с.
Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 23 ноября 2005 г. N 350. Об утверждении инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь.
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125. Об утверждении инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь.
Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь // утверждено Постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь 22.06.2001 № 178.
Правила по применению счетов по учету доходов и расходов в ОАО "Белагропромбанк" №14 от 26.02.2009.
Тарасова В.И. Деньги, кредит, банки: курс лекций. - Мн.: ООО «Мисанта», 2003. - 511 с.
Уткин Э. А. Аудит банковской деятельности / Э.А. Уткин, М.С. Суханов. - М.: ТЕИС, 2003. - 223 с.
|