Научно-образовательный портал
2FJ.RU

Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Содержание

Введение

Глава I. Общая характеристика бухгалтерского баланса и подготовительные работы по его составлению

1.1 Экономическое содержание, основные принципы и особенности составления Бухгалтерского баланса

1.2 Подготовительные работы по составлению Бухгалтерского баланса

1.3 Порядок составления Бухгалтерского баланса

1.4 Порядок составления приложений к Бухгалтерскому балансу

Глава II. Оценка и анализ финансово-экономического потенциала СПК «Кортен» и использование информации в его управлении

2.1 Финансовая отчётность - информационная база финансового анализа

2.2 Финансовый анализ в системе управленческих решений

2.3 Анализ показателей финансовых результатов и рентабельности

2.4 Анализ платёжеспособности и ликвидности предприятия

2.5 Оценка общих показателей финансово экономического состояния

Глава III. Основные резервы и пути финансового оздоровления предприятия

3.1 Резервы и пути экономического развития предприятия

3.2 Совершенствование и использование информационно-финансовой базы для финансового анализа в системе управления

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Его актуальность заключается в удовлетворении потребности населения в продуктах питания, а промышленность в сырьё. Основными задачами сельского хозяйства являются: обеспечение дальнейшего роста и большей устойчивости производства всемирное повышение эффективности растениеводства и животноводства, создание необходимых государственных резервов сельскохозяйственной продукции.

Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, о выполнении бизнес-планов, содействовать обеспечению сохранности собственности хозяйства, росту рентабельности, повышению эффективности и качества работы. Всё перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учёт: информационный и контрольный.

Завершающим этапом учётного процесса на предприятиях являются составление финансовых отчётов. Важнейшим документом в финансовой отчётности является бухгалтерский баланс (форма №1).

Согласно НСБУ 5 «Представление финансовых отчётов» бухгалтерский баланс представляет собой отчёт об имущественном и финансовом положении предприятия на отчётную дату.

Актуальность данной темы дипломной работы представлена тем, что процесс баланса играет большую роль для экономических субъектов, осуществляющих предпринимательскую, торговую, производственную и иной вид деятельности.

Целью данной дипломной работы являются характеристика процесса составления бухгалтерского баланса и его анализа.

Важным аспектом проблемы является достоверность показателей бухгалтерского баланса, то есть предоставляемая информация должна абсолютно реально отражать имущественное и финансовое положение предприятия на отчётную дату.

Для более подробного освещения обозначаемых проблем в качестве анализируемого предприятия был выбран сельскохозяйственный производственный кооператив «Кортен».

Другим аспектом данной проблемы является анализ данных, представленных в бухгалтерском балансе. Бухгалтерские данные, отражающие реальную картину финансового состояния предприятия, являются основой для проведения экономически достоверного анализа имущественного состояния предприятия и источников его финансирования, определение оптимальности структуры активов и пассивов баланса. Кроме этого, на базе этих данных могут рассчитаны показатели и коэффициенты, характеризующие платёжеспособность предприятия и его ликвидность. Проведение такого анализа помогает руководству предприятия предпринять комплекс необходимых мер для решения недостатков, обозначенных анализом.

Село Кортен находится на стыке между Ваймаклийской возвышенностью и Буджакской степью. Наиболее возвышенные места на территории села достигают всего 100 метров над уровнем моря. Согласно агроклиматическому районированию Молдовы, территория СПК «Кортен» относится ко второму агроклиматическому району с умеренным континентальным климатом, характеризующимся мягкой короткой зимой и продолжительным жарким летом.

В зависимости от состояния и характера производственного сельскохозяйственного использования земельная площадь подразделяется по видам угодий, соотношение которых может изменяться в связи с проведением мелиоративных работ и других мероприятий. Земельные угодья предприятия, расположенные на территории села, покрыты в основном обыкновенными и южными черноземами, содержащими малый процент гумуса. Их используют под зерновые, технические и кормовые культуры. На основании следующей таблицы рассчитаем структуру земельного фонда в кооперативе.

Таблица 1.

Состав, структура и динамика земельного фонда

СПК «Кортен» за 2005-2007 года.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что большая часть земли используется в сельскохозяйственном обороте, о чем свидетельствует высокий удельный вес сельскохозяйственных угодий. Анализ структуры сельскохозяйственных угодий позволяет утверждать, что наибольший удельный вес приходится на такие ценные угодья, как пашня и многолетние насаждения. Изменения размеров площадей за период 2005-2007 гг. произошло за счет того, что в 2006 г. 27 га. лесополос были вырублены и эта площадь вместе с 8 га. других несельскохозяйственных земель и резервов отвелась под пашню. А в 2007 г. размер несельскохозяйственных угодий снова возрос за счет посадки молодых лесополос на месте раскорчеванных многолетних насаждений и 29 га. прочих сельскохозяйственных угодий.

Вся производственная деятельность сельскохозяйственных предприятий непосредственно связана с живыми организмами, землей, обеспеченностью хозяйства основными средствами, трудовыми ресурсами и энергетическими ресурсами, что необходимо для достижения хороших результатов. При этом существуют показатели, отражающие размеры производства. Рассмотрим их величину в СПК «Кортен».

СПК «Кортен» возглавляет председатель, который является руководителем и организатором всей производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности. Председатель отвечает за правильную организацию производства, выполнение планов производства и реализации продукции и представляет интересы кооператива в вышестоящие организации.

В производственной структуре СПК «Кортен» выделяют следующие отрасли, подотрасли и структурные подразделения: в растениеводстве - четыре виноградные бригады, две полеводческие бригады, садоводческая и овощеводческая бригады; в животноводстве - молочно-товарная ферма, свиноводческо-товарная ферма, овцеводческо-товарная ферма, птицеводческо-товарная ферма, подразделение, занятое пчеловодством, подразделение, занятое рыбоводством. В структуре вспомогательных производств выделяют машинно-тракторный парк, автопарк, ремонтные мастерские, гидро-цех, живая тягловая сила, технические сооружения по обеспечению водой, теплом и электричеством. Подразделения промышленного производства включают мельницу, пекарню, маслоцех, колбасный цех, столярные мастерские, пилораму, подразделение по забою КРС, свиней, овец и птицы. В кооперативе также функционируют подразделения, предназначенные для обслуживания социальных нужд работников. К ним относят швейный цех, обувной цех, парикмахерская, гостиница, бар и общепит.

Систему управления производственными процессами отразим в следующей схеме:

Схема 1

Важным при экономической характеристике является определение специализации сельскохозяйственного производства.

Специализация - это экономически обоснованное выделение главной товарной отрасли и рационального сочетания с ней небольшого количества дополнительных отраслей, которые в совокупности позволяют получать наибольшее количество продукции. Экономическое значение специализации сельского хозяйства состоит в том, что она позволяет более эффективно использовать природно-климатические и экономические условия, способствует концентрации материальных и финансовых ресурсов на производстве продукции, создает условия для роста культуры производства, повышения квалификации кадров. Специализация характеризуется показателями, определяющие уровень специализации и экономическую эффективность специализации. Определим уровень специализации в СПК «Кортен» по прямому показателю - структуре товарной продукции.

Таблица 2.

Определение специализации за 2005-2007 гг. в СПК «Кортен».

По данным таблицы 2 можно утверждать, что СПК «Кортен» специализируется на производстве зерновых и зернобобовых, так как они занимают в 2005 году 48,62%, почти половину всей производимой продукции. В 2006 её доля увеличилась и достигла 60,59%. И в 2007 году её доля резко упала и чуть-чуть превысила долю винограда в структуре товарной продукции. Среди остальных культур второе место занимает виноград - до 28% в 2005 г. и более 20% в 2006 г. и в 2007 году доля винограда в структуре товарной продукции достигла 33,97%. Третье место принадлежит подсолнечнику. На протяжении с 2005 по 2007 год его доля выросла на 3,89%. Животноводство имеет молочно-мясное направление и уступает в структуре товарной продукции растениеводству. Таким образом производственное направление кооператива - зерновое. Это также подтвердила структура посевных площадей - косвенный показатель уровня специализации сельскохозяйственного производства.

Далее характеризуя хозяйство с точки зрения экономики определим структуру его источников доходов.

Степень использования производственных факторов влияет на развитие деятельности кооператива и величину финансовых результатов, которые характеризуются показателями прибыли и уровня рентабельности.

Для более полного представления информации о финансово - хозяйственной деятельности кооператива можно ознакомиться с основными экономико-финансовыми показателями:

Таблица 3

Основные экономико-финансовые показатели кооператива «Кортен»

за 2005-2007 гг.

Согласно показателям, приведённым в таблице 3, объём доходы от продаж кооператива «Кортен» составил в 2007 году 16 211 757 лей, увеличившись на 4 366 853 лей. Рекордным доходом от продаж стал 2005 год, доход составил 23 119 305 леев.

Чистый убыток предприятия уменьшился с 4 727 444 лей в 2006 году до 3 850 509 лей 2007 году. Снижение составило 876 935 леев. А в 2005 году, получило прибыль в размере 1 787 270 леев. Это очень хороший показатель, но не покрывает убытки последующих лет.

Среднесписочная численность работающих увеличилась на 15 человек и составила в 2007 году 843 работающих. Хотя и наблюдается рост рабочих, предприятие не обеспечивает всех своих работников полным рабочим днём. Часть работников работают, время от времени.

Рентабельность продаж кооператива уменьшилась с -11,99% в 2006 году до -12,99% в 2007 году т.е. уменьшилась на 1%. Данное уменьшение произошло за счёт уменьшения валовой прибыли, что отрицательно оценивается. В 2005 же году рентабельность у предприятия была положительной и составляла 0,22. Значит предприятие на каждый инвестированный лей получает прибыль в размере 22 бань. Это для сельскохозяйственного предприятия Молдовы можно считать очень даже положительным.

В целом можно сказать, что предприятие убыточное, т.е. не рентабельное, как почти все сельскохозяйственные предприятия, которые остались функционировать после развала колхозов. У этих предприятий постоянная нехватка квалифицированной рабочей силы, так как многие бывшие работники уволились. Заработная плата в сельскохозяйственных предприятиях самая низкая, по сравнению с другими отраслями народного хозяйства. Так же работа в сельском хозяйстве много зависит и от погодных условий. Из-за засухи в 2006 году в этой отрасли предприятия понесли колоссальные убытки. По нашему предприятию они составили более 5 миллионов леев. Так же руководству предприятия необходимо принять меры по увеличению чистой прибыли, значительного сокращения расходов предприятия, увеличению собственного капитала, а также увеличению стоимости основных средств.

Глава I. Общая характеристика бухгалтерского баланса и подготовительные работы по его составлению

1.1 Экономическое содержание, основные принципы и особенности составления бухгалтерского баланса

Важнейшим завершающим этапом учетного процесса является составление финансовых отчетов. Согласно НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» целью финансовых отчетов является представление информации о деятельности предприятия, понятной реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам. Согласно требованиям ст. 44 Закона «О бухгалтерском учете» и условиям параграфов 7 и 46 НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» юридические лица (за исключением крестьянских и фермерских хозяйств и физических лиц) обязаны составлять квартальные и годовые финансовые отчеты. Представляя собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, годовая финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (Форма №1); отчета о финансовых результатах (Форма №2); отчета о движении собственного капитала (Форма №3); отчета о движении денежных средств (Форма №4); приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5); приложение к отчету о финансовых результатах (Форма №6) и объяснительной записки.

Формирование системы финансовой отчетности представлено в схеме 2.

Схема 2 Формирование финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой отчет об имущественном и финансовом положении предприятия на отчетную дату. В нем обособлено приводятся числовые показатели по отдельным видам активов, обязательств, собственному капиталу.

Текущим учетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Баланс составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов. Информация, раскрываемая в балансе, основана на данных счетов 1-2 классов и счетов 3-5 классов Плана счетов. Кроме этого для расшифровки отдельных статей составляется Приложение к бухгалтерскому балансу, которое заполняется по единой форме, утвержденной Министерством финансов.

Информация, указанная в балансе, должна быть своевременной и достоверной, должна обеспечивать сопоставимость показателей, как в динамики, так и в сравнении с другими предприятиями для того, чтобы все участники рыночного процесса понимали его одинаковым образом. Данные требования обеспечиваются соблюдением основных положений и принципов национальных стандартов бухгалтерского учета, (которыми следует руководствоваться при составлении бухгалтерского баланса), основными из которых являются:

· Объективность представления данных;

· Непрерывность;

· Начисление;

· Существенность;

· Постоянство представления;

· Сопоставимость информации;

Объективность представления данных подразумевает реальное отражение имущественного и финансового положения предприятия при условии применения требований национальных стандартов.

Принцип непрерывности предполагает, что предприятие будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем. Обозримым будущим в данном случае считается период в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Метод начисления - бухгалтерский баланс, как и другие формы финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств, должен составляться по принципу начисления, что означает признание и включение в финансовую отчетность активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов именно в тот период, когда они имели место.

Существенность информации определяет степень необходимости ее отражения в балансе. Информация считается существенной, если непредставление ее в балансе или неправильный расчет может повлиять на принятие ошибочного решения пользователями.

Постоянство представления подразумевает представление и классификацию статей баланса в одном и том же виде на протяжении длительного периода времени.

Сопоставимость информации - вся информация, раскрываемая в финансовых отчетах, должна быть представлена в сравнении с предыдущим периодом.

Для более полного раскрытия и подходов к формированию тех или иных показателей бухгалтерского баланса, обеспечения большей понятности, сопоставимости и правильной интерпретации данных Бухгалтерского баланса, предприятия представляют дополнительную информацию в приложении к годовому балансу. Приложение к Бухгалтерскому балансу составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова.

Приложение к Бухгалтерскому балансу - это составная часть годовой финансовой отчетности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчетный период. Приложение заполняется на основании остатков и оборотов синтетических счетов и субъектов по учету активов и пассивов (классы 1-5 Плана счетов), а также данных забалансовых счетов (класс 9). Таким образом, данные, представленные в приложении к балансу, должны полностью соответствовать данным, представленным в балансе. Приложение к балансу содержит пять разделов и две справки:

· Общие сведения;

· Наличие и движение долгосрочных активов;

· Наличие и движение текущих активов;

· Состояние и изменение долгосрочных обязательств;

· Состояние краткосрочных обязательств;

· Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах;

· Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате;

Пользователями информации, представляемой в балансе, являются внутренние: руководство кооператива, его работники, заинтересованные лица и внешние: органы статистики, налоговая служба. Однако, до того как информация поступит к пользователям, бухгалтерский баланс должен быть утвержден в порядке, установленном учредительными документами предприятия.

В СПК «Кортен» бухгалтерский баланс утверждается общим собранием уполномоченных. Утвержденный общим собранием уполномоченных, годовой бухгалтерский баланс представляется государственным органам в сроки до 31 марта текущего года.

Ответственность за достоверность, полноту и своевременность представления финансовых отчетов несет руководитель предприятия.

1.2 «Подготовительные работы по составлению бухгалтерского баланса»

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных Оборотное - сальдовой ведомости.

Для составления экономически достоверного баланса необходимо провести значительную подготовительную работу, заключающуюся в проверки своевременности, полноты и объективности отражения включаемых в балансе данных.

Для этих целей выполняется определенный объем работы, который можно разбить на следующие этапы:

1. Проведение полной инвентаризации имущества, расчетов и обязательств;

2. Определение и списание доходов и расходов будущих периодов, относящихся к текущему отчетному году;

3. Распределение косвенных производственных затрат и калькулирование фактической себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг);

4. Составление корректировочных записей по счетам учета расчетных операций;

5. Проведение, в случаях необходимости, переоценки долгосрочных активов;

6. Закрытие счетов управленческого учета;

7. Определение и отражение в учете курсовых разниц по средствам и расчетам в иностранной валюте;

8. Закрытие счетов доходов и расходов;

9. Определение фактической суммы расходов (экономии) по подоходному налогу.

В соответствии со статьями 39 - 41 Закона Республики Молдова «О бухгалтерском учете» от 04.04.1995 года экономические агенты обязаны проводить полную инвентаризацию имущества, расчетов и обязательств для подтверждения правильности и достоверности, данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год в соответствии с законом о бухгалтерском учете. В СПК «Кортен» в 2007 году была проведена полная инвентаризация имущества кооператива, его расчетов с дебиторами и кредиторами. Для проведения инвентаризации имущества приказом руководителя кооператива создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят члены, назначенные руководством для ее проведения: заместитель руководителя кооператива, главный бухгалтер и иные лица, призванные осуществлять инвентаризацию. В случае, если имеются расхождения данных бухгалтерского учета и фактических данных составляются сличительные ведомости, в которых представлены фактические данные и учетные данные, определяются излишки и недостачи тех или иных активов в количественном и суммовом выражении. Материально-ответственные лица обязаны представить комиссии объяснительные записки по возникшим отклонениям (недостачам или излишкам). После проведения инвентаризации отдельных участков (склады, цеха, бригады) составляется Инвентаризационная опись, в которой приводятся результаты проведенной инвентаризации, а также решения комиссии по возникшим отклонениям, в виде которых выступают недостачи (потери) либо излишки.

Недостачи в пределах установленных норм естественной убыли относятся на счет 813 «Косвенные производственные затраты» недостачи сверх норм относятся на счет 714 «Другие операционные расходы», субсчет 714.7. «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи материальных ценностей отражаются в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - на стоимость выявленной недостачи в пределах норм;

Дебит счета 714 «Другие операционные расходы» - на общую сумму недостач;

Кредит счета 211 «Материалы» - на стоимость недостающих материалов;

Кредит счета 212 «Животные на выращивании и откорме» - на количество недостающих голов;

Кредит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на сумму недостачи МБП;

Кредит счета 216 «Продукция» - на общую сумму недостачи готовой продукции;

Кредит счета 217 «Товары» - на стоимость выявленной недостачи товаров;

Кредит счета 241 « Касса » - на сумму недостающих денежных средств;

Излишки материальных ценностей, денежных средств, приходуются на счете 612 «Другие операционные доходы» и в учете отражаются следующей записью:

Дебит счета 211 «Материалы» - на стоимость обнаруженных материалов;

Дебит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость выявленных МБП;

Дебит счета 216 «Продукция» - на стоимость обнаруженных излишков готовой продукции;

Дебит счета 217 «Товары» - на стоимость выявленных товаров;

Дебит счета 241 « Касса » - на сумму выявленных денежных средств;

Дебит счета 123 «Основные средства» - на стоимость обнаруженных основных средств;

Кредит счета 612 «Другие операционные доходы» - на итоговую стоимость обнаруженных излишков.

Излишки основных средств, приходуются на счёте 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» и в учёте отражаются следующей записью:

Дебит счета 123 «Основные средства» - на стоимость обнаруженных основных средств;

Кредит 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - на стоимость обнаруженных основных средств;

За анализируемый период данные по инвентаризации приведены без соответствующих сумм, поскольку информация о выявленных расхождениях представляет интерес только для внутренних пользователей исследуемого предприятия и не подлежит разглашению.

Следующий этап подготовительной работы предусматривает определение и списание расходов и доходов будущих периодов, относящихся к текущему отчетному году. В бухгалтерском учете и балансе расходы и доходы будущих периодов подразделяются на долгосрочные (со сроком списания более 1-го года) и текущие (со сроком списания не более 1-го года).

Доходы будущих периодов подразделяются на:

· Долгосрочные доходы будущих периодов, учитываемые на пассивном балансовом счете 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов»;

· Текущие доходы будущих периодов учитываемые на пассивном балансовом счете 515 «Текущие доходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов подразделяются на:

· Долгосрочные расходы будущих периодов, учитываемые на активном балансовом счете 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»;

· Текущие расходы будущих периодов учитываются на активном балансовом счете 251 «Текущие расходы будущих периодов».

Согласно данным бухгалтерского учета на анализируемом предприятии СПК «Кортен» данные виды доходов и расходов не представлены.

Следующим этапом подготовительных работ является распределение косвенных производственных затрат и калькуляция фактической себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг).

Согласно НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» и НСБУ 6 «Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях» коэффициент полезного действия являются затратами по организации, управлению и обслуживанию основного и вспомогательных производств.

В СПК «Кортен» как в основном, так и во вспомогательных производствах учет коэффициент полезного действия ведется обособленно по каждому виду производств. В конце года накопленные затраты относят на затраты по возделыванию конкретных культур, по обслуживанию отдельных видов и групп животных и птицы. Распределение коэффициент полезного действия производится пропорционально общей суммы производственных затрат.

В конце года счет 813 «Косвенные производственные затраты» закрывается и относится на затраты основной деятельности. При этом составляется следующая бухгалтерская запись (см. Приложение 1):

Дебит счета 1211 «Незавершенное строительство» - 42 028,25 леев;

Дебит счета 7111 «Себестоимость реализованной готовой продукции» -53 908 леев;

Дебит счета 7149 «Прочие операционные расходы» - 68 799 леев;

Дебит счета 8111 «Прямые материальные затраты» - 2 274 480,59 лей;

Дебит счета 8112 «прямые затраты на оплату труда» - 50 379 леев

Кредит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - 2 489 594,84 лей.

В СПК «Кортен» себестоимость исчисляют по продукции растениеводство, животноводство, промышленности, а также выполненным услугам вспомогательными производствами. Для того чтобы правильно определить себестоимость продукции растениеводство и животноводство, надо знать затраты на побочную продукцию. В течение года побочную продукцию, как и основную, оценивают по плановой себестоимости с доведением в конце отчетного периода до фактической. Для исчисления себестоимости продукции на анализируемом предприятии используется метод коэффициентов. Рассмотрим исчисление себестоимости озимой пшеницы (см. Приложение 2): здесь основной продукцией является зерно, а побочной - зерно отходы и солома. Всю побочную продукцию переводят в основную по коэффициенту 0,3- для зерно отходов и 0,08 - для соломы. Складывают полученный результат с основной продукцией, получая при этом количество условной основной продукции. Затем все затраты делят на количество условной основной продукции, получая условную себестоимость. Затем, находят затраты на основную продукцию и на побочную путем умножения условной себестоимости на количество основной продукции и на количество пересчитанной в основную побочной продукции.

Для определения фактической себестоимости условные затраты основной продукции делят на количество основной продукции, условные затраты побочной продукции делят на количество побочной продукции, пересчитанной в основную.

Расчёт себестоимости озимой пшеницы:

1. зерно: 14 498ц * 1 = 14 498ц;

2. зерно-отходы: 1 059,7 * 0,3 = 318;

3. солома: 345,7 * 0,08 = 27,6

Всего: 14 843,6;

Затраты всего: 3 508 746 леев; 3 508 746/14 843,6 = 236,381 леев;

Затраты на зерно: 14 498 * 236,381 = 3 427 053 леев;

Затраты на зерно-отходы: 318 * 236,381 = 75 169 леев;

Затраты на солому: 27,6 * 236,381 = 6 524 леев;

Себестоимость зерна: 3 427 053/14 498 = 236,38 леев;

Себестоимость зерно-отходов: 75 169 / 1 059,7 = 70,93 леев;

Себестоимость соломы: 6 524 / 345,7 = 18,87 леев.

Себестоимость услуг определяют как разницу между дебетом и кредитом по счету 812 «Вспомогательные производства» и сумму распределяют прямо пропорционально услугам.

Косвенные производственные затраты включаются в себестоимость прямо пропорционально гектар тракторного парка, тонно-километр автопарка, отработанным часам и километрам пробега.

Следующий этап подготовительных работ предусматривает составление корректировочных записей по активным и пассивным счетам, учета расчетных операций во избежание образования кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам.

На анализируемом предприятии СПК «Кортен» корректировка записей не ведется.

В отношении переоценки долгосрочных активов необходимо сказать, что предприятие СПК «Кортен» не осуществляет переоценку активов.

На следующем этапе подготовительных работ осуществляется закрытие счетов управленческого учета:

Счет 811 «Основная деятельность»;

Счет 812 «Вспомогательные производства»;

Счет 813 «Косвенные производственные затраты».

В начале закрывается счет 813 «Косвенные производственные затраты», при этом составляются следующие бухгалтерские записи:

1) В конце 2007г. года распределены КПЗ:

Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»,

субсчёта 1211 «Незавершенное строительство» - 42 028,25 леев;

Дебит счета 711 «Себестоимость продаж»,

субсчёта 7111 «Себестоимость реализованной готовой продукции» - 53 908 леев;

Дебит счета 714 «Другие операционные расходы»,

субсчёта 7149 «Прочие операционные расходы» - 68 799 леев;

Дебит счета 811 «Основная деятельность»,

субсчёта 8111 «Прямые материальные затраты» - 2 274 480,59 леев;

субсчета 8112 «прямые затраты на оплату труда» - 50 379 леев;

Кредит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - 2 489 594,84 леев.

Затем закрываются счета вспомогательных производств. Причем отдельно закрывается счет по учету машинотракторного парка (Приложение 3). В конце года счета вспомогательных производств, кроме счета по содержанию МТП, закрывают со счетами, где использовались их услуги прямо пропорционально количеству вы полненных услуг.

У предприятия по счёту 121 «Незавершённые материальные активы» открыты два субсчёта 1211 «Молодые сады и виноградники» и 1212 «Оборудование».

Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»,

субсчёта 1211 «Молодые сады и виноградники» - 23 596 леев;

Дебит счета 811 «Основная деятельность»,

субсчёта 8111 «Прямые материальные затраты» - 538 310,84 леев;

субсчета 8112 «Прямые затраты на оплату труда» - 6 007 леев;

Кредит счёта 812 «Вспомогательные производства» - 567 913,84 леев.

Закрытие счета 811 «Основная деятельность» сопровождается корректировкой плановой себестоимости и отнесением затрат от урожая будущего периода на счет 215 «Незавершенное производство».

Следующий этап подготовительных работ предусматривает определение и отражение в учете курсовых разниц по средствам и расчетам в иностранной валюте. В связи с тем, что данные разницы не возникают в СПК «Кортен», то их не определяют и не отражают в учете.

На следующем этапе работ производится закрытие счетов доходов и расходов и определение итогового финансового результата. Закрытие счетов - это процесс, осуществляемый в конце года и включающий списание накопленных сумм со счетов доходов и расходов (классы 6 и 7) на счет 351 «Итоговый финансовый результат». Данный счет используется только в конце года для обобщения доходов и расходов в целом за год и определение финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия, включая чрезвычайные статьи доходов и расходов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

1. На общую сумму накопленных доходов за 2007 год (см. Приложение 4):

Дебит счета 611 «Доходы от продаж» - 16 211 757,00 леев;

Дебит счета 612 «Другие операционные доходы»-1 787 418,00 леев;

Дебит счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»- 21 121 леев;

Дебит счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» - 1 019 867 леев;

Дебит счета 623 «чрезвычайные доходы»-3 097 313 леев;

Кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» -22 137 476,00 леев;

2. На общую сумму накопленных расходов на 2007 год:

Дебит счета 351 «Итоговый финансовый результат»- 25 987 984,00 леев;

Кредит счета 711 «Себестоимость продаж» - 18 317 365,00 леев;

Кредит счета 712 «Коммерческие расходы» - 1 331 877,00 леев;

Кт счета 713 «Общие и административные расходы» - 2 534 684,00 леев;

Кредит счета 714 «Другие операционные расходы» - 1 879 280,00 леев;

Кредит счета 721 «Расходы от инвестиционной деятельности» - 30 940,26 леев;

Кредит 722 «Расходы от финансовой деятельности» - 144 659,00 леев;

Кредит счета 723 «Прочие чрезвычайные расходы»- 1 749 179,00 леев;

После составления этих записей счета доходов и расходов закрываются и вначале следующего года сальдо не имеют.

Для определения финансового результата - учетная прибыль (убыток) отчетного года до налогообложения - сопоставляются обороты по дебету (накопленные расходы) и кредиту (накопленные доходы) 351 счета и определяется сальдо на конец года, которое и составляет итоговый финансовый результат. Этот результат также называют учетным доходом (убытком).

Учетный доход (убыток) СПК «Кортен» составил за 2007 года - (3 850 509,00) леев.

Завершающим этапом подготовительной работы является расчет фактической суммы расходов (экономии) по подоходному налогу поставке, действительной в отчетном году.

Фактическая сумма расходов (экономии) по подоходному налогу определяется в конце года на основании Декларации о подоходном налоге см. Приложение 6) и отражается в учете на счете 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» в соответствии с требованиями НСБУ 12 «Учет подоходного налога».

В связи с тем, что СПК «Кортен» уже 2 года имеет убытки, то он не несёт расходов по подоходному налогу.

Далее сальдо по счету 351 переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» следующей бухгалтерской записью:

Дебит счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509,00) леев;

Кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509,00) леев.

Таким образом, счет 351 закрывается и в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражается.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года (сальдо 333 счета) отражается по строке 150 Отчета о финансовых результатах и 590 - Бухгалтерского баланса (см. Приложение 5,стр.3-4).

1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса

В соответствии с положениями параграфа 45 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов активы - это ресурс, контролируемый предприятием, как результат прошлых событий, который обеспечит в будущем, как предполагается, приток экономической выгоды.

Активная часть бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

Раздел 1: «Долгосрочные активы»;

Раздел 2: «Текущие активы»;

Рассмотрим порядок составления первого раздела бухгалтерского баланса.

Первый раздел - «Долгосрочные активы» - состоит из 4-х подразделов:

1.1. нематериальные активы;

1.2. долгосрочные материальные активы;

1.3. долгосрочные финансовые активы;

1.4. прочие долгосрочные активы;

Подраздел 1.1. «Нематериальные активы»

По строке 010 «Нематериальные активы» отражается остаток незавершенных нематериальных активов и нематериальных активов, используемых в деятельности предприятия.

Согласно НСБУ 13 «Учет нематериальных активов», нематериальные активы - не имеющие материальной формы не денежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В состав нематериальных активов включаются:

1) организационные расходы;

2) гудвилл (цена фирмы);

3) патенты;

4) товарные знаки и знаки обслуживания;

5) лицензии;

6) ноу-хау;

7) копирайт;

8) франшизы;

9) промышленное обеспечение;

10) промышленные рисунки и модели;

По строке 020 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации нематериальных активов, накопленная за весь период их использования, за минусом амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Амортизация - это математическое распределение стоимости нематериального актива в процессе срока его полезного функционирования.

По строке 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется балансовая стоимость нематериальных активов: строка 010 - строка 020.

Из нематериальных активов СПК «Кортен» приобретает лицензию на право производства и оптовой реализации семян и посадочного материала; лицензию на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции, а также реализации табачных изделий.

Поэтому сразу относят на расходы периода бухгалтерской записью:

Дебит счета 712 «Коммерческие расходы»;

Субсчет 7123 «Таможенные расходы» (сертификаты, лицензии, декларации);

Кредит счета 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте» - на сумму лицензии.

Подраздел 1.2. «Долгосрочные материальные активы»

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», долгосрочные материальные активы - активы, имеющие натуральную физическую форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

Для учета незавершенных материальных активов в сельскохозяйственном промышленном кооперативе СПК «Кортен» открыты два субсчета:

121.1. «Молодые сады и виноградники»;

121.2. «Оборудования»;

Субсчет 121.1 в конце отчетного периода закрывается на счете 123 «Основные средства», (см. Приложение 6).

Поэтому по строке 040 «Незавершенные материальные активы» отражается стоимость оборудования, имеющегося на данном предприятии.

Используя данные Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 год (см.Приложение 7), можно определить балансовую стоимость незавершенных материальных активов, учитываемых на счете 121 «Незавершенные материальные активы». Так как данный счет активный, то сальдо на конец года будет определено следующим образом: Сальдо на начало + Обороты по дебету счета - Обороты по кредиту счета = Сальдо на конец. Таким образом, сумма, которая будет записана в бухгалтерском балансе по строке 040 «Незавершенные материальные активы» составит 512 789 лей (см.Приложение 5, стр. 2).

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», земельные участки - особый вид недвижимости, которая имеет неограниченный срок использования в осуществлении деятельности предприятия или может быть предназначена для сдачи в аренду.

По строке 050 «Земельные участки» отражается первоначальная стоимость земельного участка, которая включает цену приобретения, расходы по сносу ненужных строений, затраты по очистке территории и др. в СПК «Кортен» эта сумма составила 18 001 лей.

По строке 060 «Основные средства» указывается первоначальная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств кооператива.

На основании налоговой накладной, по которой приобретается основное средство, делается следующая бухгалтерская запись (Приложение 8):

1. Приобретение основного средства:

Дебит счета 123 «Основные средства», - 30 814,48 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 30 814,48 леев.

2. Отражение суммы НДС:

Дебит счета 534.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 6 162,90 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 6 162,90 леев.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 года (см.Приложение 7) балансовая стоимость основных средств кооператива составила на конец года 34 927 661 лей и эта сумма будет записана по строке 060 «Основные средства». Согласно данным подраздела 1.2. «материальные активы» раздел 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к балансу (см. Приложение б/б 1, стр.8) эта сумма была получена путем сложения балансовой стоимости зданий - 5 103 332 лей; сооружений - 925 208 лей; машин и оборудований - 8 044 067 лей; транспортных средств - 3 113 982 лей; рабочий и продуктивный скот - 454 328, многолетних насаждений - 9 299 143 лей; прочих основных средств - 8 005 727 лей.

По строке 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» приводится сумма накопленного износа основных средств кооператива, как за предыдущий, так и за отчетный периоды. В балансе сумма по данной строке указывается в скобках.

Износ основных средств в СПК «Кортен» начисляют за каждый квартал по следующей формуле:

Износ за квартал =

остаточная стоимость определена в учетной политике кооператива для:

зданий и сооружений - 5%;

машин - 30%;

оборудований и передаточных устройств - 5%;

многолетних насаждений - 8%;

транспортных средств - 10%.

Норма износа основных средств рассчитывается следующим образом:

Норма износа =

Срок полезного функционирования основных средств устанавливается в зависимости от периода, на протяжении которого будет приносить экономическую выгоду кооператива.

Сумма (25 722 540) лей, указанная в строке 080 «Износ долгосрочных материальных активов» соответствует сумме износа долгосрочных активов, взятой из подраздела 1.2. «Материальные активы» раздела 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (25 722 540) лей (см. Приложение 1,стр.8).

Строка 090 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов» определяется следующим образом: строки (040 + 050 + 060 + 070 - 080) = (512 789+18 001+34 927 661- 25 722 540) = 9 735 905 лей.

Подраздел 1.3. «Долгосрочные финансовые активы»

В состав долгосрочных финансовых активов кооператива выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 130 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 1 179 502 лей, долгосрочные инвестиции в связанные стороны, которые отражаются по строке 110 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 422 135 лей.

По строке 160 «Итог по п.1.3» приводится итог долгосрочных финансовых активов, который равен сумме по строке 130 -1 601 637 лей.

Долгосрочная дебиторская задолженность также представлена в подразделе 1.3. «Финансовые и прочие активы» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 6, стр. 10, строка 274), на общую сумму 1 179 502 лей.

Подраздел 1.4. «Прочие долгосрочные активы»

В СПК «Кортен» не имеются на балансе прочих долгосрочных активов, и их учет не ведется.

По строке 180 «Итого по разделу 1» отражается общая стоимость всех долгосрочных активов путем суммирования итогов по строкам:

(030 + 090 + 160 + 170) = (23 774+9 735 905+1 601 637) = 11 361 316 лей.

Рассмотрим порядок составления второго раздела баланса.

Второй раздел «текущие активы» состоит из 5-ти подразделов:

Товарно-материальные запасы;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Краткосрочные инвестиции;

Денежные средства;

Прочие текущие активы.

Подраздел 2.1. «Товарно-материальные запасы»

Согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» - это активы, предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг, числящиеся в незавершенном производстве и предназначенные для продажи в обычной хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политике СПК «Кортен» в текущем учете оценка материалов осуществляется по методу средневзвешенной. Сущность этого метода является то, что в основе его лежит оценка единицы каждого вида запасов по средней стоимости. В финансовых отчетах их отражают по наименьшей из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.

По строке 190 «Материалы» приводится остаток по счету 211 «Материалы». Согласно данным раздела 2 «Наличие и движение текущих активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 1, стр.11) остатки субсчетов по данному сету составили:

211.1. «Электроматериалы» - 58 513 лей

211.2. «Ядохимикаты» - 539 598 лей

211.3. «Горюче смазочные материалы» - 30 684 лей

211.4. Тара - 52 748 лей

211.5. «Запасные части» - 285 834 лей

211.6. « Корма» - 247 605 лей

211.8. «Строительные материалы» - 92 736 лей.

В учете стоимость материалов складывается из покупной стоимости без суммы НДС.

В учете по приобретению материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы»

Кредит счет 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Таким образом, остаток материалов на конец 2007 года по счету 211 «Материалы» составил 1 307 718 лей и эта сумма записывается по строке 190.

По строке 200 «Животные на выращивании и откорме» указывается сумма по счету 212.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см. Приложение 7) сумма по счету 212 «Животные на выращивании и откорме» на конец 2007 года составила 450 301 лей, которая записывается в бухгалтерском балансе по строке 200 (см. приложение 5, стр.2).

Сумма 202 606 лей представляет собой разницу между остатками счетов 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Эта разница записывается по строке 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

По строке 220 «Незавершенное производство» записывается себестоимость остатков готовой продукции - 2 215 210 лей.

Строка 230 «Продукция» заполняется на основе данных счета 216 «Готовая продукция». Для учета готовой продукции используется активный балансовый счет 216 «Продукция». Готовой продукцией считаются: зерно, овощи, фрукты, виноград и т.д.

Данные о готовой продукции ведут в «Книге учета продукции». На выпущенную продукцию составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 216 «Продукция» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической себестоимости;

Кредит счета 811 «Основная деятельность» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической стоимости.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см.приложение 7) остаток по счету 216 составил на конец 2007 года -3 794 150 лей.

По строке 240 «Товары» отражается дебетовое сальдо на конец периода по счету 217 «Товары». В СПК «Кортен» на данном счете отражается продукция дома быта.

Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит 217 «Товары»

Кредит 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 7)остаток товаров на конец отчетного периода составил 30 250 леев.

По строке 250 «Итого по п.2.1» записывается стоимость товарно-материальных запасов кооператива на конец 2007 года путем суммирования значений по строкам:

(190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240), где итоговая стоимость составила 8 000 244 лей.

Подраздел 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Краткосрочная дебиторская задолженность составляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, не превышающий 1 года.

Для более подробного раскрытия информации, касающейся состояния краткосрочной дебиторской задолженности, используется подраздел 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. Приложение 6, стр. 11).

В СПК «Кортен» расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся на 2-х субсчетах:

221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами», 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». То есть, в дебете счета записывается дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а в кредите счета - кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Такое ведение учета затрудняет сверку расчетов, а также не соответствует требованиям НСБУ и плана счетов (см. Приложение 7).

В конце года распределяют суммы долгосрочной дебиторской и краткосрочной дебиторской задолженности соответственно по счетам 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», а также кредиторской долгосрочной и краткосрочной задолженности по счетам 426 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

По строке 300 «Задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность бюджета по налогам, подлежащим возмещению из бюджета. Эта дебиторская задолженность отражается на активном балансовом счете 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом». Сумма по счету 225 - это дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»; в конце отчетного периода данная сумма записывается по строке 300 бухгалтерского баланса, которая на конец 2007 года составила 26 876 лей.

По строке 320 «Задолженность персонала» отражается дебиторская задолженность персонала в результате следующих операций:

1) выдача авансов в счет оплаты труда;

2) предоставление авансов в подотчет.

Учет дебиторской задолженности персонала ведется на активном балансовом счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

Рассмотрим пример выдачи денег из кассы подотчет, для приобретения того или иного актива:

1. На основании расходного кассового ордера выдаются денежные средства в подотчет (см. приложение 9):

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» - 100 леев.

Кредит счета 241 «Касса», 241.1. «Касса в национальной валюте» - 100 леев.

После приобретения актива на основании чека составлается авансовый отчет, и отчитываются в бухгалтерии за взятые деньги из кассы.

2. На основании авансового отчета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы - 100 лей.

Кредит счета 227.2. «Расчеты с подотчетными лицами» - 100 лей.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости остаток по счету 227.2 на конец 2007 года составил 59 415 леев (см.Приложение 7).

По счету 227 «Краткосрочная дебиторская леев персонала» открыт также субсчет 227.1. «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» для выдачи авансов в счет оплаты труда (Данная сумма отражена в дебете счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»).

Более подробная информация представлена в подразделе 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» (см.Приложение 6,стр.12).

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на конец 2007 года составила 59 415 леев; данная сумма записывается в строке 320 «Задолженность персонала» (записывается общая сумма по субсчетам 227.1 и 227.2).

По строке 350 «Итого по п.2.2.» приводится общая сумма 4 203 803 леев, которая получена в результате суммирования сумм по строкам:

(260 + 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330 + 340).

Подраздел 2.3. «Краткосрочные инвестиции»

Согласно НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиции - это активы, которыми владеет предприятие - инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов), увеличение собственного капитала и извлечение прочей прибыли. В данном подразделе должна быть отражена величина инвестиций в несвязанные и связанные стороны со сроком погашения не более одного года.

СПК «Кортен» на балансе не имеет краткосрочных инвестиций, т.к. их учет на данном предприятии не ведется.

Подраздел 2.4. «Денежные средства»

«Отчет о движении денежных средств», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов валют».

По строке 400 «Касса» показан остаток денежных средств в кассе кооператива в национальной валюте на конец 2007 года. Эта сумма составила 11 535 леев. По строке 410 «Текущий счёт в национальной валюте» отражается остаток денежных средств кооператива в национальной валюте на дату составления баланса. Данная сумма составила 378 леев.

Строка 420 «Денежные средства в иностранной валюте» содержит данные об остатке денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода. В 2007 г эта сумма составила 5 920 леев.

По строке 430 «Другие денежные средства» отражен остаток по счету 246 «Денежные документы», который составил в 2007 году 430 леев.

Кроме этого, информация о денежных средствах содержится в «Отчете о движении денежных средств» (Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4, стр.5) по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Данная группировка обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия. Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется как сумма статей, включенных в этот подраздел, т.е. следующих строк (400 + 410 + 420 + 430), которая составила в 2007 году 18 263 леев.

Подраздел 2.5. «Прочие текущие активы»

Данный подраздел включает текущие расходы будущих периодов и другие активы, не выделенные ранее. Анализируемое предприятие учет прочих текущих активов не ведет. Общая сумма текущих активов, имеющихся на конец 2007 года, отражается по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется как сумма показателей по строкам: (250 + 350 + 390 + 440 + 450). На анализируемом предприятии стоимость текущих активов в 2007 году составляет 12 222 310 леев.

По строке 470 «Всего - Актив» отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк: (180 + 460) и составляет 23 583 626 леев на конец 2007 года. Данная сумма должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего - Пассив».

2.5 Характеристика собственного капитала и обязательств.

Пассивная часть бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

Раздел 3. Собственный капитал;

Раздел 4. Долгосрочные обязательства;

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим порядок составления третьего раздела бухгалтерского баланса - Собственный капитал.

Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств.

Данный раздел состоит из 4-х подразделов:

3.1. Уставный и добавочный капитал;

3.2. Резервы;

3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3.4. Не основной капитал.

Подраздел 3.1. «Уставный и добавочный капитал»

В данном подразделе отражаются суммы уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала экономических субъектов.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Кортен» для учета уставного капитала используют субсчет 311 «Уставный фонд». Здесь учитываются вклады учредителей кооператива. Согласно учетной политике кооператива уставный капитал изменению не подлежит до принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в устав.

Имущественные вклады учредителей переданы кооперативу на право пользования - это основные средства и оборотные средства.

По строке 480 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, которая составляет 11 514 290 леев.

Общая сумма по строке 520 «Итог по п.3.1.» образуется сложением итогов строк (480 + 490 - 500 - 510). То есть по строке 520 будет приведена сумма уставного капитала - 11 514 290 леев.

Подраздел 3.2. «Резервы»

В данном подразделе отражается информация о созданных за период резервах.

Резервы создаются за счет прибыли после налогообложения текущего и прошлых периодов.

По строке 540 «Резервы, предусмотренные уставом» отражена сумма резерва, созданного за счет отчислений от чистой прибыли прошлых лет, которая составила на конец 2007 года 3 705 692 леев.

По строке 550 «Прочие резервы» отражена сумма резерва - 1 972 539 леев, созданного за счет переоценки долгосрочных активов.

Таким образом, общая сумма по строке 560 «Итого по п.3.2.» определяется следующим образом (530 + 540 + 550) и получаем итоговую сумму - 5 678 231 леев.

Подраздел 3.3. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данном подразделе отражаются данные о поправке результатов предыдущих периодов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также о суммах использованной прибыли.

По строке 570 «Поправка результатов предыдущих периодов» отражается информация о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Так как данных результатов в 2007 году не было выявлено, то по строке 570 ничего не будет записано.

По строке 580 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается остаток на балансовом счете 332.

В графе 5 - на конец предыдущего отчетного года - отражается остаток счета 332 на начало года с учетом реформации баланса предыдущего года. В графе 4 - на конец отчетного периода - отражается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет на конец текущего отчетного года без учета результатов текущего года. В балансе кооператива по строке 580 записана сумма (2 940 174) в графе 4.

По строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражена величина чистого убытка кооператива, который составил в 2007 году (6 790 683) леев.

Сумма чистой прибыли отражена в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебит 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509) леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509) леев.

Таким образом, по строке 590 будет записана сумма в (3 850 509) леев.

По строке 600 «Использованная прибыль отчетного года» должна быть отражена сумма использованной отчетного года, отраженные на счете 334 «Использованная прибыль отчетного года» на выплату дивидендов, создания резервов и прочие цели. Так как, предприятие уже второй год получает убыток, то по строке 600 нет никаких сумм.

По строке 610 «Итог по п. 3.3.» указана сумма, которая получена путем суммирования итогов строк (570 + 580 + 590 - 600).

Таким образом, итоговая сумма составит (6 790 683) леев.

Подраздел 3.4. «Неосновной капитал»

В четвертом разделе Отчета о движении собственного капитала находят отражение данные о наличии и движении неосновного капитала.

По строке 620 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» показывается информация о разницах, возникших на предприятии в результате переоценки долгосрочных активов. Данная статья является регулирующей: разницы от переоценки числятся в учете на счете 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» до момента выбытия активов, когда сумма произведенной ранее до оценки относится на доходы от инвестиционной деятельности, а уценки - на расходы инвестиционной деятельности.

По статье 630 «Субсидии» отражается информация о наличии и движении на государственных предприятиях дотаций из государственного бюджета.

Так как учет данных счетов не ведется, то следовательно не будет записано никаких сумм по строкам 620 и 630, соответственно будут отсутствовать и данные 640 «Итого по п.3.4.».

Данные по итогу третьего раздела бухгалтерского баланса указаны по строке 650 «Итого по разделу 3» и определяются сложением показателей строк (520 + 560 +610 + 640) 11 514 290 + 5 678 231- 6 790 683=6 790 683 леев. Рассмотрим порядок составления четвертого раздела бухгалтерского баланса - Долгосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 2-х подразделов:

4.1. Долгосрочные финансовые обязательства;

4.2. Долгосрочные начисленные обязательства.

Для более подробного раскрытия информации о долгосрочных финансовых и долгосрочных начисленных обязательствах предприятия предназначен раздел 3 «Состояние и изменение долгосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 1, стр. 13).

Подраздел 4.1. «Долгосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки по полученным банковским кредитам, займам и прочим финансовым обязательствам со сроком погашения более 1-го года. Учет затрат по привлекаемым долгосрочным и краткосрочным ресурсам регламентируется НСБУ 23 «Затраты по займам».

По строке 660 «Долгосрочные кредиты банков» приводятся суммы задолженности по полученным кооперативом долгосрочным кредитам в национальной валюте на производственные нужды. Также по данной строке отражаются суммы по процентам за полученные долгосрочные кредиты. Эти суммы учитываются на пассивном балансовом счете 411 «Долгосрочные кредиты банков». На основании выписок из банка определяют конечное сальдо по счету 411. На данном предприятии сальдо по счету 411 равно нулю.

Подраздел 4.2. «Долгосрочные начисленные обязательства»

В этом подразделе должны отражаться остатки по долгосрочным арендным обязательствам, суммы долгосрочных доходов будущих периодов, целевые финансирования и поступления, полученные авансы, отсроченные обязательства по подоходному налогу и прочие долгосрочные начисленные обязательства.

По строке 750 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» отражается сумма прочих долгосрочных начисленных обязательств кооператива на конец 2007 года, которая составила 672 568 леев. Сумма по счету 426 - это сумма счета 221 по кредиту, где обязательства боле 1-го года.

По строке 760 «Итого по п. 4.2.» приводится сумма показателей строк (700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750).

Эта сумма составила 672 568 леев.

Итоговая сумма долгосрочных обязательств кооператива отражается по строке 770 «Итого по разделу 4» и определяется путем суммирования показателей по строкам (690 + 760). По строке 770 записана сумма 678 568, (см. Приложение 1, стр.3).

Рассмотрим порядок составления 5-го раздела бухгалтерского баланса - Краткосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 3-х подразделов:

5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»;

5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»;

5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства».

Более подробная информация о краткосрочных финансовых, торговых и начисленных обязательствах кооператива представлены в 4 разделе «Состояние краткосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. приложение 1, стр.14).

Это обязательства перед банком по полученным краткосрочным кредитам, обязательства персоналу и бюджету.

Подраздел 5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе должны отражаться остатки по полученным краткосрочным кредитам и займам банков, текущей доле долгосрочных обязательств, прочих финансовых обязательств со сроком погашения не более 1 года.

В отчетном периоде краткосрочные кредиты банков составили 7 787 908 леев и отражаются по 780 строке краткосрочные кредиты банков (см. приложение 1 стр.3).

Так как других видов краткосрочных кредитов анализируемое предприятие не имеет, то эта же сумма 7 787 908 регистрируется по строке 820 «итого по разделу 5.1».

Подраздел 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки непогашенных краткосрочных обязательств по торговым счетам как несвязанным, так и связанным сторонам, а также обязательства по авансам полученным.

По строке 830 «обязательства по торговым счетам» показана общая сумма краткосрочных обязательств несвязанным сторонам за приобретенные активы, а также за полученные услуги. Эти обязательства учитываются на кредите счета 221, а в конце периода записываются по строке 830 по счету 521. Данная сумма на конец 2007 года составила 3 814 562 леев.

Общая сумма краткосрочных торговых обязательств кооператива составила 3 814 562 леев, которая записывается по строке 860 «Итого по п. 5.2.» (830 + 840 + 850).

Подраздел 5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства»

В бухгалтерском балансе кооператива «Кортен» данный подраздел включает в себя следующие виды краткосрочных начисленных обязательств:

· обязательства персоналу по оплате труда;

· обязательства по страхованию;

· обязательства по расчету с бюджетом.

По строке 870 «Обязательства по оплате труда» показана общая сумма задолженности кооператива персоналу по оплате труда, которая ведется на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

По данным главной книги по счету 531 остаток на конец 2007 года составил 690 947 леев, который включает начисленную сумму заработной платы административного персонала, работникам основного производства, работникам вспомогательных производств.

По строке 890 «Обязательства по страхованию» отражаются обязательства по платежам индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования (4% от заработной платы), также взносы обязательного государственного социального страхования (%) от начисленной заработной платы. Эти обязательства учитываются на балансовом счете 533. По данным оборотно сальдовой ведомости конечное сальдо по счету 533 на конец 2007 года составило 70 851 леев (см. Приложение 7).

По строке 900 «Обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность кооператива по всем налогам и сборам в бюджет, включая НДС, а также по экономическим санкциям, связанным с уплатой налогов, отраженным на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

Более полная информация представлена в Приложении к бухгалтерскому балансу, стр.15. Задолженность кооператива по бюджету на конец 2007 года составила 74 091 лей. В состав данной задолженности включены:

· 5% подоходный налог - 111 леев;

· подоходный налог с физических лиц - 25 267 леев;

· налог на благоустройство - 5 039 леев;

· экономические санкции - 43674 леев.

· земельный налог -------

Общая сумма краткосрочных начисленных обязательств составила

906 750 лей, которая показана по строке 960 «Итого по п. 5.3.» и определяется суммированием строк (870 + 880 + 890 +900 + 910 + 920 + 930 + 940 + 950).

Сумма 12 509 220 лей представляет собой итог по 5 разделу бухгалтерского баланса. Данный показатель записывается по строке 970 «Итого по разделу 5», который определяется как: (820 + 860 + 960).

По строке 980 «Итого - Пассив» показан общий итог бухгалтерского баланса. Показатель данной строки определяется суммированием итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса, то есть строки (650 + 770 + 970). Показатель по строке 980 «Всего - Пассив» должен быть равен показателю строке 470 «Всего - Актив».

Итоговая сумма пассива баланса составила 23 583 626 леев.

1.4 Порядок составления Приложения к Бухгалтерскому балансу

Для обеспечения большей понятности, сопоставимости и правильной интерпретации данных Бухгалтерского баланса предприятие представляет дополнительную информацию в приложениях к годовым финансовым отчётам. Приложение к Бухгалтерскому балансу - это составная часть годовой финансовой отчётности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчётный год.

В целях систематизации раскрываемые в ней сведения сгруппированы в следующие 5 разделов и 2 справки:

· Общие сведения;

· Наличие и движение долгосрочных активов;

· Наличие и движение текущих активов;

· Состояние и изменение долгосрочных обязательств;

· Состояние краткосрочных обязательств;

· Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах;

· Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате.

Приложения к Бухгалтерскому балансу составляется на основании данных счетов и субсчетов по учёту активов и пассивов предприятия, другой информации.

Раздел «Общие сведения» предусмотрен для раскрытия общих сведений о предприятия.

В первой строке указывается номер регистрации и дата регистрации. Кооператив СПК «Кортен» был зарегистрирован 14 ноября 2000 года под номером 153010665.

Во второй строке раскрывается сумма уставного капитала, которая составила на 2007 год 11 514 290 леев.

Строку три заполняет предприятие, осуществляющее лицензируемые виды деятельности. Кооператив СПК «Кортен» приобрел лицензию на право оптовой реализации семян и посадочного материала, а также на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции. Эта лицензия была выдана Министерством сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности 09.01.03 сроком до 09.01.08 с номером 006671 и серией АММУУ.

Строка четыре предусмотрена для отражения среднесписочной численности персонала предприятия за отчетный год. На предприятии СПК «Кортен» численность персонала составила 368 человек.

В строке пять приводится численность работников списочного состава предприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников). Численность работников списочного состава предприятия на 31 декабря 2007 года составила 537 человек. Данное число включает численность работающих как фактически, так и временно не работающие работники, но сохранившие формальное прикрепление к работе в кооперативе.

По строке шесть отражаются расходы на содержание персонала в кооперативе за отчетный год, которые составили 4 283 983 леев.

По строке одиннадцать раскрываются сведения о наличии иностранной валюты, имеющейся у предприятия на конец отчетного периода в кассе, на валютных и других счетах в банках (как внутри страны, так и за рубежом), по видам валют.

Таблица 4

В разделе «Наличие и движение долгосрочных активов» отражается состав долгосрочных активов по видам, а также их движение (изменение) за отчетный год (включая корректировки стоимости).Здесь также раскрывается сумма начисленного износа (амортизации), балансовая и чистая стоимость активов на соответствующую отчётную дату, стоимость активов, оформленных в залог, и другая информация.

Раздел состоит из трёх подразделов:

1.1 Нематериальные активы.

1.2 Материальные активы.

1.3 Финансовые и прочие активы.

Во всех трёх подразделах сведения о долгосрочных активах раскрываются практически по одной схеме и предоставляются в виде таблиц по балансовому принципу.

В графе «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года» по каждому подразделу отражается первоначальная стоимость соответствующей группы долгосрочных активов (нематериальных, материальных, финансовых), а также сумма накопленной по ним амортизацией, износа (истощение) и их балансовая стоимость на конец предыдущего отчётного года.

Эти сведения раскрываются как в целом по каждой группе активов, так и по отдельным их видам.

Графа заполняется на основании данных остатков субсчетов к синтетическим счетам 111 «Нематериальные активы», 112 «Незавершённые нематериальные активы», 113 «Амортизация нематериальных активов», 121 «Незавершённые материальные активы», 122 «Земельные участки», 123 «Основные средства», 124 «Износ основных средств», 125 «Природные ресурсы», 126 «Истощение природных ресурсов», 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны», 133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций», 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 136 «Долгосрочные авансы выданные», 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов», 142 «Другие долгосрочные активы».

Подраздел 1.1 Нематериальные активы

На данном предприятии в графе «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года» нематериальные активы всего (графа 010) составили 79 774 леев, из них сумма лицензии (графа 025) - 56 000 леев, другие нематериальные активы (графа 027) - 23 774 леев.

По графе 030 указана сумма незавершенных нематериальных активов которая составила 36 000 леев.

Балансовая стоимость нематериальных активов составила 43 744 леев, которая указана по строке 050.

В графе «Поступило (начислено)» отражается поступление долгосрочных активов за отчётный год по первоначальной стоимости.

В текущем периоде было поступление незавершённых материальных активов на сумму 20 000 леев.

Графа «Наличие на конец текущего отчётного года» предприятие отражает состав долгосрочных активов на конец отчётного года по первоначальной или переоцененной стоимости, которая рассчитывается:

Графа 3 + графа 4 ± графа 5 - графа 7

Из-за поступления незавершенных нематериальных активов на сумму 20 000 леев по строке 030, сумма в графе Наличие на конец текущего отчётного года» составила 56 000 леев.

По графе «Накопленная сумма амортизации (износ, истощение) на конец отчётного года» сумма амортизации долгосрочных нематериальных активов, накопленные нарастающим итогом за весь период эксплуатации составила 56 000 леев.

Графа «Балансовая стоимость» предусмотрена для отражения состава долгосрочных активов по балансовой стоимости на конец отчётного года. Этот показатель рассчитывается по каждой группе и виду активов путём вычитания их первоначальной стоимости на конец отчётного года сумм амортизации, износа (истощения), накопленных за весь период их использования. Данная сумма составила 23 774 леев.

Подраздел 1.2 Материальные активы

Входящие в баланс материальные активы, которые записаны в графе 080 «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года», составила 39 016 716 леев. В течение года были приобретены материальные активы на сумму 1 839 013 леев, а так же выбыло их на сумму 5 231 174 лея. Так же были переведены в счёт других хозяйствующих субъектов на сумму 210 381 лей. Таким образом «Наличие на конец текущего отчётного года» составило 35 458 445 леев.

Для более полного представления о движении и материальных активов данного предприятия рассмотрим их движение более детально. Незавершённые материальные активы на конец текущего отчётного года составили 797 273 лея. В течение года предприятие увеличило их на 846 267 леев и в то же самое время уменьшило на 1 130 757леев. Сальдо на конец текущего года составило 512 783 лея (графа 090).

На конец текущего отчётного года незавершённое строительство (графа 091) в балансе отсутствовало. В течение года предприятие увеличило его на 799 127 леев и уменьшило его на 379 987 леев. В итоге на конец года оно составило 419 140 леев.

Оборудование к установке (графа 092) в конце прошлого года составляло 797 273 лея. Приобретено в течение года на сумму 47 140 леев, а так же было установлено на сумму 750 770 леев и на конец года составило 93 643 лея.

Балансовая стоимость материальных активов введённых в эксплуатацию (графа 100 = графа 110 + графа 120 + графа 130) составила 38 219 433 лея. В течение года она увеличилась на сумму 992 746 леев и уменьшилась на 4 100 417 леев. Перевод материальных активов в счёт основных средств составил 210 381 лей. На конец года их стоимость составила 34 945 662 лея. Амортизация по ним: 25 722 540 леев. Сальдо на конец года составило 9 223 122 лея.

Застроенные земельные участки (графа 112) остались без изменения. Сумма по ним составила 18 001 лей.

Наличие основных средств (графа 120 = графа 121 + … + графа 128) на конец текущего отчётного периода равно 38 201 432 лея. Прирост в течении года составил 992 746 леев, а выбыло основных средств на сумму 4 100 417 леев. На конец года составили 34 927 661 лей. Начислен износ в размере 25 722 540 леев. В итоге основные средства составили 9 205 121 лей. Из них здания (графа 121) составили 5 103 332 лея, их износ составил 4 248 388 леев; сооружения (графа 122) увеличились на 22 807 и составили 925 208 леев, а начисленный износ по ним составил 711 007 леев. В итоге балансовая стоимость сооружений составила 214 201 лей; машины и оборудования (графа 123) увеличились по сравнению с прошлым периодом на 18 293 лея и составили 8 025 941, начисленный износ составил 7 184 094 лея, таким образом, балансовая стоимость в конце года составила 841 847 леев; транспортные средства (графа 124) на конец текущего отчётного года составили 3 069 982 лея, в течение года они увеличились на 54 000 леев, а так же списаны на сумму 10 000 леев, износ по ним составил 2 828 148 леев, Балансовая стоимость 285 834 лея; рабочий продуктовый скот (графа 125) на начало года составил 408 867 леев, и в течение года увеличился на 45 461 лей, балансовая стоимость рабочего продуктового скота в денежном выражении составила 454 328 леев; многолетние насаждения (графа 126) так же увеличились на 23 932 лея, начисленный износ составил 4 764 796 леев, балансовая стоимость на конец года 4 534 347 леев; прочие основные средства (графа 127) уменьшились на 3 428 264 лея и составили на конец года 8 005 727 леев, Начисленный по ним износ составлял 5 986 107 леев, Балансовая стоимость составила 2 019 620 леев.

Износ основных средств уменьшился на 2 505 588 леев и на конец года составил 25 722 540 леев.

В целом по предприятию валюта баланса уменьшилась с 10 788 578 леев на конец отчётного года до 9 735 905 леев в конце текущего года. Изменения составили -1 052 673 лея.

Подраздел 1.3 Финансовые и прочие активы

В текущем отчётном периоде предприятие инвестировало средства в долгосрочные активы (графа 220) в размере 422 135 леев, а именно долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия (графа 241). Их балансовая стоимость равна размеру инвестиций.

Долгосрочная дебиторская задолженность, а именно прочая дебиторская задолженность (графа 274), на конец текущего отчётного периода составляла 1 990 021 лея. За отчётный год она увеличилась на 775 985 и была переведена на счёт краткосрочной дебиторской задолженности в размере 1 586 504 лея. Её балансовая стоимость составила 1 179 502 лея.

Глава II. Оценка и анализ финансово - экономического потенциала СПК «Кортен» и использование информации в его управлении

2.1 Финансовая отчётность - информационная база финансового анализа

Отчётность - это заключительный документ в системе бухгалтерского учёта. Все элементы бухгалтерского отчёта тесно связаны между собой и представляет собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчётный период.

Содержание анализа финансового состояния зависит от поставленной цели, которая может подразумевать комплексный анализ сильных и слабых сторон деятельности предприятия, либо, например, сравнительный простой анализ ее краткосрочной ликвидности. Информационной базой подобных расчетов является его финансовая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств.

По сфере доступности информацию можно разделить на два вида: открытую и закрытую (секретную). Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки. Эта информация составляет его коммерческую тайну. В условиях конкурентной борьбы за потребителя, желая сделать рекламу и укрепить к себе доверие, фирмы добровольно ограничивают коммерческую тайну, публикуя в открытой печати ежегодные отчеты о результатах своей деятельности.

Бухгалтерский баланс является статичным, как моментальная фотография, он отражает условия на дату составления. Кроме того, он обладает кумулятивным эффектом, так как представляет последствия всех решений и сделок, которые имели место и были учтены до даты его составления. Однако, баланс, обладая кумулятивным эффектом, отражает активы и обязательства, приобретенные в различное время. Поскольку текущая рыночная стоимость активов может меняться, особенно в случае долгосрочных активов (например, зданий и оборудования), то указанные в балансе цифры могут не отражать реальной рыночной стоимости.

Таким образом, бухгалтерский баланс объединяет в себе обобщенную информацию об активах и обязательствах предприятия на конкретный момент.

При ознакомлении с публичной отчетностью используется ограниченный объем информации о деятельности хозяйствующего субъекта, что не позволяет достоверно оценить все стороны его деятельности.

Характерные особенности внешнего финансового анализа следующие:

1) многообразие субъектов анализа -- пользователей информации о деятельности предприятия;

2) различие целей и интересов субъектов анализа;

3) использование типовых методик, стандартов учета и отчетности;

4) ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

5) максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о работе предприятия.

Партнеры предприятия осуществляют внешний финансовый анализ по следующим направлениям:

а) анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности;

б) анализ эффективности использования активов, собственного и заемного капитала;

в) изучение абсолютных показателей прибыли;

г) анализ относительных показателей доходности;

д) общая оценка финансового состояния предприятия и др.

При проведении внутреннего финансового анализа в качестве источника информации кроме публичной бухгалтерской отчетности используются данные и синтетического бухгалтерского учета (журналы-ордера, главная книга и др.), нормативная и плановая информация, которая имеется на предприятии. Основное содержание анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими принципиальное значение для руководства предприятия, такими как изучение состояния запасов, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и т. д.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) -- расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ -- это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ -- это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Чтение бухгалтерского баланса - это предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия, его финансовым состоянием за отчетный год, которое осуществляется в следующей последовательности:

1) Итог баланса на конец периода сравнивают с итогом на начало периода. Этот анализ по горизонтали позволяет определить общее направление движения валюты баланса: увеличение итога баланса оценивается положительно, уменьшение - отрицательно, т.к. оно является результатом снижения объема производства и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия.

2) Определяют характер изменения отдельных статей баланса. При этом к положительным изменениям относят увеличение в активе баланса денежных средств, краткосрочных инвестиций, товарно-материальных ценностей (при ускорении оборачиваемости средств), нематериальных активов.

К положительным изменениям в пассиве баланса относят увеличение суммы прибыли, резервов, уставного капитала.

Отрицательной оценке заслуживает резкий рост дебиторской задолженности в активе и кредиторской в пассиве баланса.

3) Сопоставляют результаты движения валюты баланса с динамикой объема производства, объема реализации (чистых продаж) и операционной прибыли, т.е. сравнивают темпы изменения валюты баланса с темпами изменения этих показателей в процентах. Если темпы прироста суммы чистых продаж и суммы прибыли выше темпов прироста активов, то в отчетном периоде использование активов предприятия было более эффективным, чем в предшествующем периоде.

Если темпы прироста финансовых результатов ниже темпов прироста активов, это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.

2.2 Финансовый анализ в системе управленческих решений

Разработка управленческих решений является важным процессом, связывающим основные функции управления: планирование, организацию, мотивацию, контроль, анализ. Именно решения, принимаемые руководителями любой организации, определяют не только эффективность ее деятельности, но и возможность устойчивого развития, выживаемость в быстро изменяющемся мире.

Принятие эффективных решений -- одно из наиболее важных условий эффективного существования и развития организации. Важность процесса принятия решений была осознана человечеством одновременно с началом его сознательной коллективной деятельности. Поэтому вслед за возникновением и развитием теории управления возникла и развивалась теория принятия решений. Современная наука об управлении, а вместе с ней и теория принятия управленческих решений возникли после того, как появились организации в современном понимании.

Финансовый анализ является важным составным элементом финансового менеджмента. Финансовый менеджмент -- это искусство управления финансами предприятий, т. е. денежными отношениями, связанными с формированием и использованием их капитала и доходов. Данное искусство управления проявляется в разработке рациональной финансовой стратегии и тактики с помощью диагностики внутренней и внешней экономической среды.

Диагностика внутренней среды включает в себя разработку мер по эффективному управлению активами, собственным и заемным капиталом предприятия.

Анализ внешней среды осуществляется по следующим параметрам: изучение динамики цен на товары и услуги; ставок налогообложения и процентных ставок по банковским кредитам и депозитам, курс эмиссионных ценных бумаг; деятельности конкурентов на товарном и финансовом рынках и др.

В результате проведенного анализа выявляются возможные альтернативные решения, и осуществляется их оценка на предмет реализации. Реальность принимаемых решений в значительной мере зависит от качества их аналитического обоснования. Введение новых методов учета доходов и расходов предприятий, разработка законов в соответствии с НСБУ, приближение форм бухгалтерской отчетности к требованиям международных стандартов: Всё это вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики.

Данная методика важна для обоснования выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости и деловой активности предприятия в условиях предпринимательского риска. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является его публичная бухгалтерская отчетность. Отчетность предприятия базируется на обобщении данных регистров бухгалтерского учета. Субъектами анализа являются экономические службы предприятия, а также заинтересованные в его деятельности внешние пользователи информации. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов.

Банки-кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их выдачи, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные ссуды клиентам, интересует ликвидность предприятия не только по краткосрочным обязательствам, но и его платежеспособность с позиции ее сохранения в будущем.

Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка доходности и риска, осуществляемых и прогнозируемых инвестиций, способность предприятия формировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщики и подрядчики заинтересованы в том, чтобы предприятие в срок рассчиталось по своим обязательствам за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные для него работы, т. е. финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, подтверждающей надежность сложившихся деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Налоговые органы пользуются данными бухгалтерской отчетности для реализации своего права, предусмотренного законом республики Молдова «о несостоятельности» на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств перед бюджетами всех уровней. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий является финансовая устойчивость и ликвидность предприятия.

Внутренние пользователи (руководители и менеджеры) на базе бухгалтерской отчетности осуществляют оценку показателей финансового состояния предприятия, устанавливают тенденции его развития, готовят информацию финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит исходной базой для принятия решений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Следовательно, финансовый анализ является прерогативой высшего звена управления предприятием, способного принимать решения по формированию и использованию капитала и доходов, а также влиять на движение денежных потоков.

Эффективность локальных управленческих решений по определению цены готового продукта, объема закупок материальных ресурсов или поставок готовой продукции, замены оборудования и технологии оценивается с точки зрения конечного финансового результата.

С помощью финансового анализа принимаются решения по:

1) краткосрочному финансированию предприятия (пополнение оборотных активов);

2) долгосрочному финансированию (вложение капитала в эффективные инвестиционные проекты и эмиссионные ценные бумаги);

3) выплате дивидендов владельцам акций;

4) мобилизации резервов экономического роста (роста объема продаж и прибыли).

Поскольку текущий финансовый анализ осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса, то можно установить его взаимосвязь с принятием финансовых решений Дирекцией предприятия.

Обеспечение пользователей (особенно внешних) полной и реальной информацией о финансовом состоянии предприятий является ключевой задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строится концепция развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

Следовательно, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценивать способности предприятия генерировать денежные средства, формировать прибыль, а также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения.

Финансовый анализ -- составная часть общего анализа хозяйственной деятельности предприятий, состоящий из тесно взаимосвязанных разделов:

1) финансового анализа;

2) производственного управленческого анализа.

Классификация анализа на финансовый и управленческий вызвана существующим на практике разделением на бухгалтерский (финансовый) и управленческий учет.

Подобная классификация условна, поскольку внутренний анализ можно интерпретировать как продолжение внешнего анализа и наоборот.

Финансовый анализ, который базируется на данных публичной бухгалтерской отчетности, приобретает черты внешнего анализа, так как ее изучение проводят сторонние партнеры предприятия, заинтересованные в его информации.

Специфическими чертами управленческого анализа являются: ориентация результатов анализа на интересы руководства предприятия; использование максимального объема информации для анализа; комплексность анализа, т. е. изучение всех аспектов деятельности предприятия; взаимодействие системы планирования, учета и анализа в целях принятия решений; максимальная закрытость результатов анализа для сохранения коммерческой тайны.

Основным вопросом для понимания содержания и эффективности финансового анализа является концепция предпринимательской деятельности (бизнеса) как системы решений об использовании ресурсов (капитала) для получения прибыли. Прибыль как форма дохода предприятия выступает как конечный финансовый результат, создающий необходимые условия для сохранения его экономической жизнеспособности и дальнейшего развития. Независимо от сферы осуществления бизнеса его конечная цель остается неизменной. Все многообразие управленческих решений для достижения ключевой цели любого бизнеса можно выразить тремя аспектами: решения по вложению ресурсов (капитала); мероприятия, осуществляемые с помощью этих ресурсов; оценка экономической эффективности реализуемых мероприятий (финансовых операций, инвестиционных проектов и т. д.).

Своевременное и качественное обоснование финансовых и инвестиционных решений характеризует содержание комплексного финансового анализа в любой сфере предпринимательской деятельности.

2.3 Анализ показателей финансовых результатов и рентабельности

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (участие в межхозяйственной операции, сдача в аренду земли и основных фондов, доходы от ценных бумаг и т.д.).

Прибыль - это реализованная часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции как вознаграждения за вложенный капитал и риск осуществления предпринимательской деятельности.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнения плана прибыли от реализации продукции и определяется факторы изменения её суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырёх факторов: объём реализации продукции (VРП), её структуры Удi, себестоимости Сi, и уровня среднереализационных цен Цi.

объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура реализованной продукции может оказывать как положительное так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных и в общем объёме её реализации, то сумма прибыли возрастёт, и на оборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводят к соответствующему росту суммы прибыли, и на оборот.

Изменение с уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся прямо пропорционально зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на оборот.

Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли проводится методом цепной постановки, последовательно заменяет базовую величину каждого фактора фактической.

Рентабельность - это относительный показатель прибыли, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и в рыночных условиях являющийся основой принятия важных финансово-экономических решений. В зависимости от достигнутого уровня данного показателя менеджеры могут тщательно следить за теми или иными изменениями, происходящими в системе принятия управленческих решений.

Cуществуют следующие показатели рентабельности:

1. Коэффициент рентабельности активов (ROA) - экономическая рентабельность - отражает обобщающий результат предприятия в части эффективности использования своего имущества и рассчитывается как отношение налогооблагаемой прибыли к активам предприятия.

В Молдове значение этого показателя должно быть не ниже 10-15%. Таким образом, по результатам годовой деятельности предприятие должно обеспечить получение на каждый лей стоимости имущества не менее 10 бань прибыли.

На анализируемом предприятии:

А) 2005 год: 6% (1787270/29166524).

Б) 2006 год - убыток в отчётном периоде

В) 2007 год - убыток в отчётном периоде

В 2005 году предприятие от инвестированной прибыли получило 6 бань за каждый лей стоимости имущества. Этот результат на 40% меньше, чем минимальный результат по Молдове.

2. Рентабельность собственного капитала (ROE, финансовая рентабельность) - показывает, какую прибыль приносит каждый лей, инвестированный в собственный капитал, и отражает степень самофинансирования предприятия. Обычно ROE сравнивают с возможными альтернативными вложениями средств в другие ценные бумаги.

Рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме собственного капитала.

На анализируемом предприятии

А) в 2005 году: 0,09 (1787270/18979791)

Б) в 2006 году убыток отчётного периода

В) в 2007 году убыток отчётного периода

В 2005 году предприятие получило 9 бань от 1 лея инвестированного в собственный капитал. В последующих годах наблюдается неэффективность инвестирования в собственный капитал, цель которого получение прибыли. А так же в 2006 и 2007 году собственный капитал уменьшался. В период с 2005 по 2007 год он уменьшился на 45%, что нежелательно для любого предприятия, желающее функционировать в долгосрочном периоде.

Рентабельность инвестиций (ROI) или доход на вложенный капитал показывает, сколько, денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия.

На анализируемом предприятии:

А) В 2005 году: 0,06 (1787270/29166524).

Б) 2006 год - убыток в отчётном периоде

В) 2007 год - убыток в отчётном периоде

Следовательно, в 2005 году из одного инвестированного лея предприятие получило доход в размере 9 бань. В последующие годы предприятие умело убытки, что говорит о том, что предприятие не получало прибыли от инвестированных средств.

Рост последних двух показателей оценивается положительно, но в нашем случае не наблюдается роста данного показателя.

Коэффициент валовой рентабельности - показывает долю валовой прибыли в объеме продаж, предприятия и рассчитывается как отношение валовой прибыли к сумме чистых продаж. Этот показатель является одним из важных индикаторов конкурентоспособности, рассчитывается по формуле:

Как и в предыдущих случаях, только в 2005 году имеет место валовая рентабельность. За 2005 год она составляет 0,22 (49 92 474/23 119 305) лея.

Коэффициент операционной рентабельности.

Показывает долю операционной прибыли в объеме продаж и рассчитывается как отношение прибыли от операционной деятельности к сумме чистых продаж.

В 2005 году коэффициент рентабельности операционной прибыли равнялся 0,07 (1 652 975/23 119 305) лея. В последующих годах как всегда убыток.

Коэффициент рентабельности продаж демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж и рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме чистых продаж.

В 2005 году данный показатель составил 0,08 (1 787 270/23 119 305) лея. В последующие годы он не может быть рассчитан, так как у предприятия убытки.

Следует отметить, что в ходе оценки рентабельности весьма важным является определение факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов.

Идентификация этих факторов выполняется как в отношении прибыли, так и в отношении коэффициентов рентабельности. Основной аппарат жестко детерминированные факторные модели, которые достаточно широко применяются в западной учетно-аналитической практике.

Например, для анализа коэффициента рентабельности собственного капитала заложена следующая жестко детерминированная трехфакторная зависимость:

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от следующих трех факторов:

рентабельности продаж

ресурсоотдачи

- структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Значимость выделенных факторов с позиций текущего управления объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности, первый фактор обобщает отчет о финансовых результатах, второй - актив баланса, третий -пассив баланса. Анализируя рентабельность собственного капитала в пространственно-временном аспекте необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.

2.4 Анализ платёжеспособности и ликвидности предприятия

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса -- возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее, это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия -- это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близкие, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем и а то же время наоборот быть платёжеспособным но иметь благоприятное будущее. Всё зависит от отрасли, в которой предприятие занимается. Но для сельскохозяйственных предприятий второй вариант не подходит, а подходит больше для предприятий занимающиеся высокотехнологическими работами, то есть IT - предприятия.

Схема 3

Взаимосвязь между показателями ликвидности и платёжеспособности предприятия.

В схеме отражается взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса, которую можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий -- без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность -- способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Они подразделяются на 4 группы по активам и 4 группы по пассивам и указаны в следующей таблице:

Таблица 5

Группировка активов по степени ликвидности на примере СПК «Кортен».

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность и прочие краткосрочные активы. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

К третьей группе -(Аз) относятся медленно реализуемые активы (производственные запасы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция), товароматериальные запасы, долгосрочные финансовые активы. Поскольку для трансформации их в денежную наличность понадобится значительное время.

Четвертая группа (А4) -- это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, расходы будущих периодов, отложенные налоговые активы и т.д.

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 -- наиболее срочные обязательства (краткосрочные начисленные и краткосрочные торговые обязательства), которые должны быть выполнены в течение месяца;

П2 -- среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные финансовые обязательства);

П3 -- долгосрочные обязательства, со сроком погашения более одного года, то есть весь 4 раздел бухгалтерского баланса

П4 -- собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Для проверки данного неравенства в целом, мы должны сгруппировать пассивы в той же форме что и активы предприятия, и сравнить между собой показатели.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных обязательств предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства.

Следует отметить, что сам по себе уровень коэффициента абсолютной ликвидности еще не является признаком плохой или хорошей платежеспособности. При оценке его уровня необходимо учитывать скорость оборота средств в оборотных активах и скорость оборота краткосрочных обязательств. Если платежные средства оборачиваются быстрее, чем период возможной отсрочки платежных обязательств, то платежеспособность предприятия будет нормальной. В тоже время постоянное хроническое отсутствие денежной наличности приводит к тому, что предприятие становится хронически неплатежеспособным, а это можно расценить как первый шаг на пути к банкротству.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4.

Таблица 6

Группировка пассивов по степени ликвидности на примере СПК «Кортен».

На 2005 год A1?П1; A2?П2; А3?П3; А4?П4; что свидетельствует об неабсолютной ликвидности баланса за этот период, так как не соблюдается первое неравенство.

На 2006 год A1?П1; A2?П2; А3?П3; А4?П4; и наблюдается такая же ситуация о неабсолютной ликвидности бухгалтерского баланса.

На 2007 год A1?П1; A2?П2; А3?П3; А4?П4; и тоже нету абсолютной ликвидности у данного баланса. В этом же году не сходятся первое и второе неравенство.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Наряду с абсолютными величинами для оценки ликвидности предприятия рассчитывают и анализируют следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент быстрой ликвидности -- отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно величина коэффициента 0,7--1,0. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) (общий коэффициент покрытия долгов) -- отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы:

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости оборотных активов, вызванного непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств. Удовлетворяет обычно коэффициент больше 2.

В 2005 году Кт.л. был равен 2,06 (17 158 865/8 324 974) пункта, что свидетельствует о нормативном значении. Это свидетельствует о рациональной структуре активов предприятия.

На нашем предприятии Кт.л. в 2006 году равняется 1,19 пункта (16 587 118/13 890 204),и снизился по сравнению с пошлым годом. Но показатель говорит о том что в течении года предприятие сможет погасить свои краткосрочные обязательства текущими активами полностью. Предприятие может себе позволить брать ещё кредиты банков, но рискует пасть в сложную финансовую нестабильность, которая может привести к большей зависимости предприятия от внешних источников.

Кт.л. в 2007 году на предприятии составил 0,98 (12 222 310/12 509 220) пункта, что ниже двух предыдущих лет и ниже психологического рубежа в 1 пункт. Это значит, что текущие активы уже не могут покрывать краткосрочные обязательства. В таких случаях возникает необходимость вовлечения в оборот дополнительных средств, источниками которых являются краткосрочные кредиты банков и другие займы. В свою очередь такие условия отрицательно влияют на финансовую стабильность предприятия и такое предприятие может оказаться под угрозой банкротства.

2.5 Оценка общих показателей финансово экономического состояния

Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой средств (активов) и характером источников их формирования (собственного и заемного капитала, т.е. пассивов). Эти сведения предоставляются в бухгалтерском балансе (форма № 1) и других формах бухгалтерской отчетности.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и по необходимости увеличение собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, оборачиваемость оборотных средств (активов). Критериальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации. Поскольку выполнение финансового плана преимущественно зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое состояние определяется всей совокупностью хозяйственных факторов. Поэтому наряду с балансом также для анализа финансового состояния используются отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности.

Таблица 7

Анализ имущественного состояния предприятия СПК «Кортен» за 2005-2007 гг.

Для анализа имущественного состояния активов рассмотрим показатели и их изменения за 2005-2006 год. В целом по предприятию наблюдается снижение валюты баланса на 242 967 лей. Так же и уменьшилась краткосрочная дебиторская задолженность на 3 414 301 лей. Снижение произошло из-за снижения материальных активов на 601 593 лея. Денежные средства так же уменьшились на 238 702 лея. Рост произошёл в таких показателях, как: нематериальные активы на 2000 лей и финансовые активы на сумму 1 414 307 лея. Так же выросли и товароматериальные запасы на сумму 3 081 256. Уменьшение дебиторской задолженности расценивается как положительно, так как дебиторы в срок рассчитываются по своим долгам. Рост товароматериальных запасов тоже положителен, так как мы имеем дело с сельскохозяйственным предприятием, и этот показатель включает собранный урожай, значит, его было больше чем в 2005 году.

Определяя удельный вес по предприятию, можно увидеть, что статьи баланса, которые увеличились в численном выражении и в абсолютном исчислении. Удельный вес долгосрочных активов увеличился в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 2,43 процента. Это свидетельствует о цели предприятия на долгосрочный период. Если у предприятия растут долгосрочные активы, этот факт расценивается как положительно. Так же увеличился удельный вес нематериальных активов на 0,01% и финансовых активов на 10,71%. И товароматериальные запасы увеличились в абсолютной величине. Рост составил 20,02%. Снижение удельного веса произошло в таких показателях как: материальные активы и краткосрочная дебиторская задолженность и денежные средства на 10,72%, 18,64% и 1,38% соответственно.

Анализируя данные 2006-2007 года, можно увидеть снижение по всем показателям. Увеличились только товароматериальные запасы в абсолютном выражении на 3,66%. Но это увеличение удельного веса ничего нам не говорит.

Таблица 8

Анализ структуры источников формирования активов предприятия СПК «Кортен» за 2005-2007 гг.

Анализ приведенных данных показали, что за 2005-2007гг. в целом на предприятии наблюдается незначительный рост валюты баланса в 242 967 леев. Так же увеличились краткосрочные обязательства на 5 565 230 леев, а именно краткосрочные финансовые обязательства на 302 834 лея и краткосрочные начисленные и торговые обязательства на 5 262 396 лея. Уменьшился собственный капитал на 4 727 444 лея, что негативно сказывается для дальнейшего функционирования предприятия. Уменьшились и долгосрочные обязательства на 594 819, а именно долгосрочные начисленные обязательства на 216 819 леев и долгосрочные финансовые обязательства на 488 000 леев.

Уменьшение долгосрочных обязательств расценивается положительно для предприятия, это может расцениваться как то, что фирма платёжеспособна и может погашать свои обязательства в долгосрочном периоде. Увеличение, в общем, краткосрочных обязательств связано с получением крупного кредита в банке. Торговые и начисленные обязательства так же увеличились и их увеличение связано с увеличением обязанностей по оплате труда и увеличением обязательств по расчётам с поставщиками, а так же обязательств по расчётам с бюджетом.

Удельный вес уменьшился по четырём показателям и увеличился по трём. Рост составили показатели долгосрочных начисленных обязательств и краткосрочных начисленных обязательств на 2,81% и 16,06% соответственно. Снижение наблюдалось по долгосрочным финансовым и краткосрочным финансовым обязательствам на суммы противоположные суммам по начисленным и торговым долгосрочным и краткосрочным обязательствам соответственно. Так же снизился удельный вес собственного капитала на 16,62%.

Далее проанализируем приведённые показатели за 2006-2007 годы. По сравнению с 2006 годом в 2007 году валюта баланса заметно уменьшилась, а именно на 5 825 865 леев. Это уже сказывается негативно для предприятия. Уменьшились сразу 3 главных составляющих пассива бухгалтерского баланса. Собственный капитал уменьшился на 3 850 509 леев. В абсолютном выражении снижение составило 4,35%. Долгосрочные финансовые обязательства уменьшились на 622 000 леев а долгосрочные начисленные обязательства увеличились на 27 628 леев. В абсолютном исчислении уменьшение долгосрочных финансовых обязательств составило 50,9%, а долгосрочные начисленные обязательства увеличились на 51,9%. Краткосрочные финансовые обязательства увеличились на 3 695 416 леев. Это связано с получением крупного кредита банка. Удельный вес этого показателя на 32,78%. Краткосрочные начисленные обязательства уменьшились на 5 076 400 леев. Это связано с погашением обязательств по оплате в бюджет и по оплате труда. Так же погашены краткосрочные обязательства перед банком.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия и структуры источников средств рассчитаем следующие коэффициенты:

1. Коэффициент автономии - КА - коэффициент обеспеченности собственными источниками, который определяется как удельный вес собственных источников в общей сумме источников, то есть определяется по формуле:

А) в 2005 году: 65,08%

Б) в 2006 году: 48,46%

В) в 2007 году: 44,11%

Только в 2005 году коэффициент автономии выше минимального значения в 60%. Наблюдается снижение данного показателя на весь период. Это говорит об увеличении зависимости предприятия от внешних источников, увеличении финансовой независимости и увеличении риска финансовых затруднений.

2. Коэффициент привлечения средств - Кпр.ср - который отражает долю заёмных средств в общей сумме источников и является показателем обратным коэффициенту автономии. Он рассчитывается по формуле:

Кпр.ср.= 1 - Ка

А) в 2005 году: 34,92%

Б) в 2006 году: 51,54%

В) в 2007 году: 55,99%

Коэффициент привлечения прибыли лишь подтверждает некоторое увеличение финансовой зависимости анализируемого предприятия. Так как увеличивается данный показатель на протяжении всего периода, увеличивается и риск кредитора при предоставлении средств клиента.

3. Коэффициент финансового риска, который определяется отношением суммы долгосрочных обязательств (ДО) к собственным источникам (СК). Данный коэффициент должен быть не более 30%. Коэффициент финансового риска рассчитывается по формуле:

А) в 2005 году: 9,8%

Б) в 2006 году: 8,9%

В) в 2007 году: 6,5%

Так как у нас на протяжении всего периода коэффициент финансового риска не превысил даже 10%, то мы можем ещё привлекать финансовый капитал.

Глава III. Основные резервы и пути финансового оздоровления предприятия

В этой главе мы попытаемся найти пути решения проблем предприятий с неудовлетворительной структурой баланса, пути оздоровления данного предприятия. Одним из направления предприятия на оздоровление есть покрытие части своих расходов за счёт резервов.

В экономике различают два понятия резервов: резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства, и резервы как ещё не использованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей.

Понятие резервов сводится часто к снижению потерь в использовании ресурсов. Правильнее под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат -- это один путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического развития как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем, исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.

В зависимости от источников образования различают внешние и внутрипроизводственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером, использования резервов в народном хозяйстве является концентрация капиталовложений в те отрасли, которые дают наибольший экономический эффект или которые обеспечивают ускорение темпов научно-технического прогресса.

Использование внешних резервов сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником экономии на предприятиях, как правило, являются внутрипроизводственные резервы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс.

Одной из основных задач анализа хозяйственной деятельности на предприятии является выявление как неиспользованных, так и вновь возникших резервов улучшения работы в изменяющихся хозяйственных ситуациях. В современных условиях трудно, а порой и невозможно, предусмотреть использование всех резервов. Кроме того, в течение длительного отчётного периода нередко возникают отрицательные факторы, которые, если их вовремя не выявить и не устранить, могут существенно тормозить ход выполнения плана.

Анализируя баланс нашего предприятия мы пришли к выводу, что предприятие за анализируемый срок не повысило общую сумму своих резервов и даже не изменило его структуру. Как в 2005 так и в 2007 году сумма резервов составила 5 678 231 лей. Это довольно большая сумма для нашего предприятия. Сумма резервов на 2007 год составляет 54,59% от собственного капитала и 24,08% от общей суммы активов. Это довольно большие показатели и намного превышают нормативное значение. Предприятию следовало бы обратить на данный фактор больше внимания и уменьшить сумму своих резервов до нормативных значений для сельскохозяйственной отрасли. За счёт лишних накопленных резервов предприятие теряет огромную часть упущенной экономической прибыли. За счёт лишних резервов предприятие могло бы лишний раз не брать кредит в банке и платить к тому же ссудный процент по нему, а воспользоваться своими накопленными резервами. Это бы подняло ликвидность предприятия, его рентабельность и улучшило бы показатели в балансе предприятия.

Неиспользование предприятием излишки резервов заставляет предприятия вновь и вновь входит в финансовую зависимость. Все больше нуждаться во внешних источниках. Эти резервы лежат мёртвым грузом для предприятия. Неиспользование этих резервов может оценить как размер упущенной экономической выгоды, если был шанс у предприятия вложиться в какой-то проект, то есть совершить краткосрочные инвестиции и получить прибыль.

3.2 Совершенствование использования информационно-финансовой базы для финансового анализа в системе управления

Практика свидетельствует, что довольно много предприятий, обеспеченность компьютерной техникой которых может быть признана достаточной, почти не используют ее для осуществления контрольных процедур, анализа и прогнозирования источников финансирования, которые помогли бы помочь в принятии управленческих решений.

Одним из требований современных условий бизнеса является создание информационной базы, которая учитывала бы требования национального, а также международных стандартов финансовой отчетности. Проблемой является то, что для многих компаний показатели доходов и прибылей, составленные по национальным стандартам и международным значительно отличаются. Такая разница имеет значительное влияние на принятие решений особенно иностранных инвесторов по поводу инвестирования средств в компанию. Потому формирование информационно-финансовой базы финансового анализа и контроля для обеспечения управления финансовыми ресурсами холдинговых компаний является одним из приоритетных заданий в современных условиях.

Согласно закону «О бухгалтерском учете», предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия является целью бухгалтерского учета предприятия. Основной функцией бухгалтерского учета финансовых ресурсов на предприятии можно определить формирование количественной информации финансового характера относительно состава и величины источников собственных и чужих финансовых ресурсов, их движения и результатов их использования в хозяйственном обороте всех корпоративных предприятий с целью информационного обеспечения процесса управления финансовыми ресурсами предприятия.

Совершенствование использования информационно-финансовой базы для финансового анализа состоит в том, что предприятие должно использовать новые технологии обработки финансовой информации, должно проводить новые исследования в системе финансового анализа. Только при полном и качественном финансовом анализе можно сделать правильные, нужные и своевременные управленческие решения. Внедрение новых методов анализа во многом зависит от текущего финансового состояния предприятия, от его системы принятия управленческих решений и от традиционных устоев, которые сложились за все время существования предприятия. Для сельскохозяйственных предприятий работающих в нашей стране совершенствование информационно-финансовой базы далеко не главная задача, которую нужно выполнить. Очень много времени должно пройти, чтобы эта задача стала приоритетной для этих предприятий.

В современных условиях ведения бизнеса становится очевидным, что предприятие для выживания и сохранения долгосрочной конкурентоспособности должны постоянно корректировать свою деятельность с учетом требований окружающей действительности. Новые условия ведения бизнеса предполагают постоянную готовность к переменам.

Внешняя среда организации меняется все быстрее и все более непредсказуемо. Но при этом каждое изменение несет не только угрозы, но и новые дополнительные возможности для достижения будущего бизнес - успеха.

Предприятие должна обладать способностью к правильной и своевременной трансформации структуры своего бизнеса, постоянно проводить адекватные стратегические и оперативные изменения.

История становления и развития рыночной экономики свидетельствует о том, что неравномерность процесса ее функционирования, колебание объемов производства и сбыта, возникновение глубоких спадов производства следует рассматривать как некую общую закономерность.

Ключевая задача финансового оздоровления предприятий в рамках активной стратегии - освоение новых рынков сбыта, в обеспечение которой реализуются меры по проведению маркетинга. Освоение новых рынков сбыта осуществляется как за счет продвижения на новые территориальные рынки традиционной продукции, так и путем освоения новой продукции для выхода на новые продуктовые рынки. Оба направления влекут за собой решение задачи повышения качества выпускаемой продукции и снижения ресурсоемкости на основе технологического перевооружения.

В отличие от активной стратегии, где наблюдается четкая соподчиненность реализуемых направлений реформирования, пассивная стратегия - это не столько стратегия, сколько набор мер, не создающих предпосылки к повышению конкурентоспособности бизнеса. К таким мерам можно отнести ликвидацию (закрытие) убыточных цехов, сокращение персонала, уменьшение расходов на объекты социальной сферы, продажу (сдачи в аренду) основных фондов, реструктуризацию задолженности.

В условиях постоянно меняющихся параметров макромира, когда вероятность возникновения кризиса увеличивается, все большее значение приобретают исследования кризисных ситуаций, их причин, возможностей их предотвращения, особенностей управления кризисами.

План финансового оздоровления предприятия

Возможные направления и варианты в области финансового оздоровления предприятия в систематизированном виде могут быть следующими:

1) Интегрированный рост (расширение путем добавления новых структур внутри отрасли) - вертикальная интеграция: прямая (приобретение фирм - продавцов); обратная (приобретение фирм-поставщиков); горизонтальная интеграция (усиление контроля либо приобретение фирм-конкурентов).

2) Концентрированный рост (изменение продукта или рынка в рамках традиционной отрасли): захват рынка (увеличение доли на традиционных рынках); развитие рынка (новые рынки для старого продукта); развитие продукта (новый продукт на традиционном рынке).

3) Диверсифицированный рост (изменение продукта, рынка, отрасли): центрированная диверсификация (новые производства, совпадающие с основным профилем); горизонтальная диверсификация (новая непрофильная продукция для традиционных рынков); конгломеративная диверсификация (новые непрофильные производства для новых рынков).

Выводы и предложения

На основании исследования и проведения анализа СПК «Кортен» Тараклийского района является завершающим итогом учетного процесса на предприятии, является обобщение полной информации в виде конечных остатков по счетам бухгалтерского учета и ее представление в финансовых отчетах, важнейшим из них который является бухгалтерский баланс.

Информация, представленная в балансе, дает возможность пользователям этой информации оценить имущественное и финансовое положение предприятия, структуру активов и источников их финансирования на определенный момент времени на конец предыдущего и конец текущего периодов. Для составления бухгалтерского баланса бухгалтерам представляется огромный объем работы, заключающийся в достоверном отражении в учете всех операций, имевших место за текущий отчетный период. Для этого на основе первичных документов полученные данные заносятся в книгу учета, которую ведет каждый бухгалтер на своем участке. Используя данных книг учета, заполняются оборотно - сальдовая ведомость, Главная книга.

Правильно составленный бухгалтерский баланс должен быть подвергнут анализу. Данному анализу подвергаются величина активов (имущества) и их структура, а также анализ собственных и заемных средств.

Также рассчитываются различные оценочные коэффициенты, которые позволяют более полно представить реальную картину состояния активов и пассивов на предприятии.

Правильно проведенный анализ помогает руководству кооператива принять верные решения в отношении оптимизации структуры имущества, определить за счет каких источников следует расширить свою деятельность, что в итоге представляет реальные возможности для эффективного использования потенциала предприятия в последующие периоды. Так проведенный анализ имущества СПК «Кортен» показывает, что на конец 2007 года доля долгосрочных активов в структуре всех активов уменьшилось на 1 461 057 леев, при этом удельный вес долгосрочных активов в структуре активов составил - 88,61%. Это указывает на то, что кооператив обладает резервами для дальнейшего увеличения стоимости его имущества за счет увеличения долгосрочных активов.

В процессе исследования были выявлены некоторые нарушения в отношении правильного отражения на счетах операций, имевших место за отчетный период. Так, для учета дебиторской и кредиторской задолженности кооператив использует счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», на котором открыты два субсчета: 221.1 «Учет расчетов с организациями и лицами» и 221.4 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». То есть, в дебите счета записывается дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а в кредите счета - кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Такое ведение учета затрудняет сверку расчетов, а также не соответствует требованиям НСБУ, плана счетов.

Для учета краткосрочной кредиторской задолженности Планом счетов предназначен счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», где по кредиту данного счета отражается возникшая кредиторская задолженность и по дебиту - ее погашение.

Также необходимо группировать отдельно долгосрочную и краткосрочную задолженность кооператива в течение отчетного периода.

Таким образом, обобщая все выше изложенное, можно отметить, что процесс составления бухгалтерского баланса является важнейшим этапом в учетной деятельности экономических агентов и от того насколько точно и полно статьи баланса отражают реальную ситуацию, зависит какие решения примет руководство предприятия для успешной деятельности кооператива.

На основании проведённого исследования можно сделать следующие предложения:

1. Сельское хозяйство становится не рентабельным в последние годы.

2. Правительство должно больше времени и средств уделять сельскому хозяйству, делать субсидии в его поддержку.

3. Сельское хозяйство во многом зависит от погодных условий, и именно они играют большую роль в успешности крестьянского дела.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон «О бухгалтерском учете» №113-XVI от 27 апреля 2007 г. // Contabilitate єi audit.-2007. - № 7.

2. Закон “О предпринимательстве и предприятиях” № 845 - XII от 3.01.1992 с учетом изменений и дополнений № 379 - XV от 18.11.04 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova. - 2004. - № 218-223.

3. Налоговый кодекс №1163-XIII // Contabilitate єi audit. - 2008.- № 1.

4. Комментарии по применению национальных стандартов бухгалтерского учета // Contabilitate єi audit.-1999. - № 5.

5. Национальный стандарт бухгалтерского учета 5 «Представление финансовых отчетов» // Contabilitate єi audit.-1998. - №1.

6. Национальный стандарт бухгалтерского учета 7 «Отчет о движении денежных средств».// Contabilitate єi audit.-1998. - №1.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий // Contabilitate єi audit.-1998. - №2-3.

8. Изменения и дополнения № 4 к Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2006. - № 20.

9. Регламент об автоматизированной системе межбанковских платежах от 10 марта 2006 // Экономическое обозрение. Консультант. - 2006. - № 12

10. Закон «О регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок» № 1466 - XIII от 29 января 1998 года с учетом изменений и дополнений № 432 -XV от 24.12.04 г. // Бухгалтерские и налоговые консультации 2007. - № 1.

11. Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова №764 от 25 ноября 1992 г. // Monitorul Oficial al Republicii Moldova. - 1996. - № 1.

12. Регламент о кредитовом переводе № 373 от 15 декабря 2005 года // Contabilitate єi audit.-2006. - №4.

13. Регламент о прямом дебетовании № 374 от 15.12.2005 года // Contabilitate єi audit.-2006. - №4.

14. Апосту А. Автоматизация создания платежных поручений в программе Microsoft Excel // Contabilitate єi audit.-2006. - №8.

15. Муравский А. Налоговый спор: расчеты наличными // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2002.-№ 10.

16. Нагаева О., Швейкина О. Банковские карточки: некоторые особенности учета наличными // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2003.-№ 11.

17. Недерица А. Как проводить годовую инвентаризацию имущества // Contabilitate єi audit. - 2004. - № 11.

18. Недерица А. и др. Финансовый учет. Кишинэу: АСАР, 2004.

19. Ораевская Г.А., Ламыкин И.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Москва: Экономика, 1991г.-445 С.

20. Патрашку И. и группа специалистов КБ «Mobiasbancг» S.A. Документарный аккредитив - надежная форма расчетов во внешней торговле // Contabilitate єi audit.-2006.-№ 2.

21. Плэмэдялэ Н. О приостановлении операций на банковских счетах // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2006.-№ 8.

22. Плэмэдялэ Н. Об ограничениях при открытии банковских счетов // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2005.-№ 7.

23. Пизенгольц М.З. Таблично автоматизированная форма учета в сельскохозяйственных предприятиях М.: Финансы и статистика, 1984.

24. Темрин С. Маленькие хитрости бухгалтерской кухни // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2005.-№ 7.