Главная
Аудит денежных средств
Аудит денежных средств
55
Введение
Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
Цель курсового проекта - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу; проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке; подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций по валютному счету ООО «М». Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.
Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и Приложений. Первая глава содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второй главе курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита денежных и валютных средств.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «М».
Глава 2. Аудит денежных и валютных средств
2.1 Общая характеристика аудируемой организации
ООО «М» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.
Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «М» являются:
- проектирование зданий и сооружений первого и второго уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом;
- телематические услуги связи;
- услуги связи в сети передачи данных за исключением передачи голосовой информации;
- услуги связи по предоставлению каналов связи.
ООО «М» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.
Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.
Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «М», оно принимает решения по следующим вопросам:
изменение устава, размера уставного капитала;
образование исполнительных органов и прекращение их
полномочий;
утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и
распределение прибыли;
реорганизация и ликвидация Общества;
назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;
прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др.
Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.
ООО «М» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.
Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.
2.2 Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами
Аудиторская проверка операций с денежными средствами пред-полагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки -- формирование мне-ния о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Де-нежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации норма-тивным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совер-шения операций с денежными средствами на предприятии, пра-вильность их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, цен-ных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформле-ния операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременно-сти и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установлен-ных правил расчетов наличными деньгами с юридическими ли-цами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм це-левого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских сче-тов предприятия (в том числе валютных), правильности их отра-жения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
В процессе аудиторской проверки операций с денежными сред-ствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.
- Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;
- Постановление Правительства РФ «Об утверждении феде-ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвер-жденное 23 сент. 2002 г. № 696;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс-кой отчетности в Российской Федерации, утвержденное Прика-зом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федера-ции», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, ут-вержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем ре-гистров по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первич-ных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи де-нежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской провер-ки, операций с денежными средствами.
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нор-мативных актов.
2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «М» приведен ниже (табл. 2.1).
3) Определение возможности использования результатов рабо-ты внутреннего аудита, посредством тестирования средств конт-роля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой пере-чень совокупности действий, предназначенных для сбора инфор-мации о функционировании системы внутреннего контроля и уче-та. Программы помогают выявить существенные недостатки, яв-ляясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «М» приведен в таблице 2.2.
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько моди-фицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетно-сти данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка организации материальной ответственности.
6) Документальное оформление движения денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений ведения учета денеж-ных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодатель-ства. Выявив существенные вопросы, требующие профессиональ-ного суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соот-ветствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части уче-та денежных средств.
Таблица 2.1 - Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
|
ООО «М»
|
|
|
с 01.01 по 31.12.06
|
|
|
280
|
|
|
Нежданов Г.В.
|
|
|
Нежданов Г.В., Иванов П.П.
|
|
|
4%
|
|
|
1%
|
|
№
|
Перечень процедур
|
Источники информации
|
|
А. Кассовые операции
|
|
1
|
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)
|
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
|
|
2
|
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги
|
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
|
|
3
|
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами
|
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
|
|
4
|
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов
|
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
|
|
Б. Банковские операции
|
|
5
|
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия
|
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
|
6
|
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги
|
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга
|
|
7
|
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия
|
Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
|
Продолжение таблицы 2.1
|
|
8
|
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия
|
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
|
|
В. Валютные операции
|
|
9
|
Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия
|
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
|
10
|
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги
|
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга
|
|
11
|
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций
|
Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
|
|
12
|
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету
|
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
|
13
|
Проверка правильности налогообложения валютных операций
|
Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
|
|
14
|
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета
|
Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
|
|
|
Таблица 2.2 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
№
|
Содержание вопроса или объекта исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения аудитора
|
|
А.Внутренний контроль
|
|
1
|
Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?
|
Имеется приказ и договор
|
Приказ и договор отвечают установленным требованиям
|
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?
|
Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе
|
Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
|
|
3
|
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?
|
Нет
|
Риск контроля низкий
|
|
4
|
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?
|
Журналы регистрации ведутся
|
Риск контроля низкий
|
|
5
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?
|
На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров
|
Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
|
|
Продолжение таблицы 2.2
|
|
6
|
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?
|
Да
|
Необходимо провести внезапную проверку кассы
|
|
7
|
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?
|
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели
|
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
|
|
8
|
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
|
В отчетном году не проводились
|
Риск контроля высокий
|
|
9
|
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?
|
Да
|
Риск контроля низкий
|
|
10
|
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?
|
Выборочно, нерегулярно
|
Следует проверить полноту оприходования денежных средств
|
|
11
|
Соблюдается ли установленный лимит кассы?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
|
12
|
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
|
13
|
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?
|
Не нарушаются
|
Контроль удовлетворительный
|
|
14
|
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?
|
Еженедельно
|
Контроль удовлетворительный
|
|
15
|
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?
|
Ежемесячно
|
Следует проверить порядок расчетов по договорам
|
|
Б. Система учета
|
|
16
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
|
|
17
|
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?
|
Ежеквартально
|
Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
|
|
18
|
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?
|
Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день
|
Возможны ошибки в корреспонденции счетов
|
|
19
|
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?
|
Соответствуют
|
Система учета удовлетворительная
|
|
20
|
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?
|
Ежемесячно
|
Система учета удовлетворительная
|
|
|
2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвиж-ных и легко реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и распространенный характер;
- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности эко-номического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения раз-личных нарушений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: про-верка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денеж-ных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует оценка состо-яния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводит-ся путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предпри-ятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дис-циплины, выделяет «узкие» места и планирует состав конт-рольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций может выгля-деть как представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Тесты контроля кассовых операций
№
|
Вопрос
|
Вариант ответа
|
Информация или документ, который следует запросить
|
|
1
|
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера
|
Только главному бухгалтеру
|
Образец подписи главного бухгалтера
|
|
|
|
Уполномоченному лицу
|
|
|
2
|
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Письменное распоряжение руководителя
Сроки действия полномочий
Образцы подписей
|
|
3
|
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации
|
Только главному бухгалтеру
|
Образец подписи руководителя организации
|
|
|
|
Уполномоченному лицу
|
|
|
4
|
Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Письменное распоряжение руководителя
Срок действия полномочий
Образцы подписей уполномоченных лиц
|
|
5
|
Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
|
|
6
|
Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
|
|
7
|
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе
|
|
Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
|
|
8
|
Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Приказ об установлении сроков внезапной проверки
|
|
Продолжение таблицы 2.3
|
|
9
|
Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
|
|
10
|
Была ли проведена ревизия при смене кассира
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Акт ревизии кассы
|
|
11
|
Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
|
|
12
|
Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Акт внезапных ревизий кассы
|
|
13
|
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
|
|
14
|
Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
|
|
15
|
Имеются ли в организации ККМ
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
|
|
16
|
Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
|
|
17
|
Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Договор с центром технического обслуживания и ремонта
|
|
18
|
Ведется ли в организации кассовая книга
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Кассовая книга
|
|
19
|
Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
ККМ
|
|
20
|
Ведется ли журнал выданных доверенностей
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Журнал учета выданных доверенностей
|
|
21
|
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Журнал регистрации платежных ведомостей
|
|
22
|
Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации
|
Нет
|
|
|
|
|
Да
|
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды
|
|
23
|
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
|
Нет
|
|
|
|
При проверке кассовых операций аудитор использует все ме-тоды получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприя-тии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтер-ских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расход-ных документов; обязательную регистрацию приходных и расход-ных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответ-ственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправ-лений, подчисток и т.п. -- для этого следует изучить отчеты касси-ра и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по коррес-пондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по сче-там 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.
В ходе проверки выясняется также соблюдение установленно-го лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установлен-ного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работни-кам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита ос-татка кассовой наличности расценивается как нарушение поряд-ка ведения кассовых операций.
При проверке обязательно контролируют правильность ука-занной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонден-ции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по да-там.
Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе про-верки кассовых операций, являются следующие:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформле-ние их с нарушением установленных требований;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;
- излишнее списание денег по кассе с повторным использова-нием одних и тех же документов или подложных документов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных ре-гистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- формальное проведение инвентаризаций кассы.
2.4 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках
При аудиторской проверке банковских операций особое вни-мание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного ли-мита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреж-дениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосроч-ных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осу-ществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Цен-трального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операций не до-пускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской програм-мы должен включать:
- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях бан-ка открыты эти счета);
- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального офор-мления;
- проверку полноты и своевременности оприходования посту-пивших на счета денежных средств;
- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;
- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
- определение платежеспособности организации и причин про-срочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;
- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;
- проверку соответствия данных о наличии и движении де-нежных средств, отраженных в документах и записях;
- проверку правильности корреспонденции счетов по банков-ским операциям.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Глав-ная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ве-домость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограм-мы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законо-дательства при совершении банковских операций в ходе докумен-тальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять -- сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 2.4).
Таблица 2.4 - Вопросник тестов контроля банковских операций
№
|
Направления и вопросы контроля
|
Ответы
|
|
|
|
Нет ответа
|
Да
|
Нет
|
|
1
2
3
4
|
Условия:
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?
Заключен ли с банком договор о банковском счете?
Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?
Запрещено ли подписывать чистые чеки?
|
|
х
х
х
|
х
|
|
5
6
7
|
Подтверждение:
Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?
Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?
Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?
|
|
х
х
|
х
|
|
8
9
10
11
|
Полнота:
Нумеруются ли выписанные банковские документы?
Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?
Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике?
Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?
|
|
х
х
х
|
х
|
|
12
13
|
Реальность:
Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?
Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?
|
|
х
|
х
|
|
14
|
Разрешение:
Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
|
|
х
|
|
|
15
|
Точность:
Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?
|
|
|
х
|
|
16
|
Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?
|
|
х
|
|
|
17
|
Классификация:
Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?
|
|
|
х
|
|
Продолжение таблицы 2.4
|
|
18
19
|
Учет:
Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?
Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не) лимитированных чековых книжек?
|
|
х
х
|
|
|
20
|
Периодизация:
Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе?
|
|
х
|
|
|
|
Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и ме-тоды проверки.
Проверка проводится по всем счетам, открытым предприяти-ем в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую оче-редь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией сче-тов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бух-галтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяе-мой организации.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также про-веряет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчет-ному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по вы-пискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.
Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществ-ляется путем тщательного изучения выписок банка с приложен-ными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует уста-новить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (до-говора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изу-чить полноту и своевременность оприходования оплаченных то-варно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и за-конность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое вни-мание следует уделить выявлению случаев совершения незакон-ных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам.
При проверке поступивших на счета денежных средств уста-навливается правильность их учета и полнота зачисления. Пере-численную покупателями выручку сверяют с записями в учет-ных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с поку-пателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по догово-рам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним докумен-там. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвер-дить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют также правильность указания кор-респонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим сум-мам выручки, авансов и др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Осо-бое внимание обращают на своевременность и полноту оприходо-вания в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредито-ров. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, наклад-ными на материальные ценности и др.).
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учет-ных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомер-ность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут отно-ситься непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета рас-четов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 и 76. Исключения составляют отдельные рас-ходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным опе-рациям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом теку-щих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату соци-ально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку-ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бес-спорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указа-ния закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены со-гласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распрос-траняется на платежи, очередность исполнения которых в соот-ветствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком реше-ния налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.
В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование де-нежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов мо-жет привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, под-лежащие обособленному хранению. Открытие специальных сче-тов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по акк-редитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть от-крыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чеко-вые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:
- для учета денежных средств целевого финансирования;
- для аккумулирования средств на финансирование капиталь-ных вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с ис-пользованием банковских карт.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам про-водится по общей методике, изложенной выше, при этом аудито-ру необходимо дополнительно проверить:
- правильность и законность применения аккредитивной фор-мы расчетов;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- правильность документального оформления операций, оп-лаченных чеками из лимитированных и не лимитированных че-ковых книжек;
- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
- полноту и правильность документального оформления опе-раций по движению средств целевого финансирования, поступив-ших от родителей и из прочих источников на содержание соци-альных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
- предоставлены ли балансы и другие необходимые докумен-ты от структурных подразделений, выделенных на самостоятель-ный баланс;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.
На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное от-ражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.
Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» явля-ются копии квитанций банка или почты, копии сопроводитель-ных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Аудитору необходимо проверить:
- наличие первичных документов;
- правильность составления бухгалтерских проводок по опе-рациям со средствами в пути;
- правильность ведения аналитического учета по счету 57.
Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошиб-ками, которые выявляются в ходе проверки банковских опера-ций, являются следующие:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим обра-зом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послу-жившим основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам без предвари-тельного оформления договора и по другим сомнительным опера-циям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
2.5 Особенности аудиторской проверки валютных операций
В начале проверки аудиторам следует проверить соответствие осуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;
- наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- законность открытия валютных счетов.
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская орга-низация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Централь-ном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.
При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:
- как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
- правильно ли применялись формы расчетов при внешне-экономической деятельности;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
- правильно ли определялась сумма валютной выручки, под-лежащая продаже на внутреннем валютном рынке;
- своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;
- правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсо-вые разницы.
Проверяя соблюдение действующего валютного законодатель-ства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевре-менность зачисления валютной выручки предприятия на его ва-лютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнива-ют со стоимостью экспорта товаров по контрактам.
Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтер-ской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.
Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пе-ресчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совер-шения операции в иностранной валюте. Датой совершения опера-ции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой опе-рации. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножа-ют на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сум-ма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают пра-вильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по по-купке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.
Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:
- установить цель приобретения валюты;
- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение ва-лютной операции, если она связана с движением капитала;
- проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;
- проконтролировать правильность применения курсов ино-странной валюты, использованных при пересчете валюты;
- проверить использование купленной валюты по целевому назначению;
- проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального транзитного счета;
- установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;
- определить соблюдено ли условие покупки валюты на опла-ту импортного товара до их таможенного оформления -- откры-тие рублевого депозита.
Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или доброволь-ной.
Обязательная продажа -- это продажа 50 % валютной выруч-ки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валют-ный счет.
Обратная продажа -- это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный тран-зитный валютный счет, в том случае, если она не будет использо-вана по целевому назначению в установленные сроки.
Добровольная продажа -- это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке под-лежат вопросы как соблюдения требований действующих норма-тивных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют мето-дику учета данных операций.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно прово-дить по следующей схеме:
- определить вид продажи валюты;
- проконтролировать правильность определения размера обя-зательной продажи валютной выручки;
- проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;
- проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;
- установить наличие условий для обратной продажи валю-ты;
- проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;
- проверить документальное оформление операций по прода-же валюты;
- проконтролировать правильность применения курсов инос-транной валюты, использованных при пересчете валюты.
Поскольку документальное оформление операций по движе-нию средств на валютных счетах предприятия строго контроли-руется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентри-ровать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
В заключении устанавливают правильность отражения в учет-ных регистрах валютных операций. Для этого с помощью при-емов прослеживания и сопоставления записей в учетных регист-рах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).
Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской про-верки валютных операций, являются:
- неполное зачисление валютной выручки на транзитные ва-лютные счета;
- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой раз-ницы;
- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.
Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим сче-там в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку органи-зации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются ауди-торами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которо-го по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во вни-мание. Тем не менее существенные нарушения действующего по-рядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены ауди-тором в аудиторском отчете по результатам аудита.
Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).
Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1)денежных знаков в кассе организации;
2)средств на счетах в кредитных организациях;
3)денежных и платежных документов;
4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);
5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);
6)остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Общие показатели финансового состояния ООО «М»
Показатели
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
Удельный вес, %
|
Что характеризует
|
|
|
|
|
На начало
|
На конец
|
|
|
1) общая стоимость имущества по балансу
|
318669
|
3 22619
|
|
|
|
|
2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества
|
61352
|
63174
|
19,3
|
19,6
|
|
|
3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса
|
25664
|
47210
|
8,1
|
14,6
|
|
|
4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса
|
201789
|
206190
|
63,3
|
63,9
|
|
|
5)коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле:
К р = ЧП : В
где ЧП - чистая прибыль предприятия;
В - выручка от реализации продукции, работ, услуг.
|
0,15
|
0, 16
|
|
Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;
|
|
6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:
К абс = (ДС + КФВ) : КО,
где ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
КО - краткосрочные обязательства
|
0,09
|
0,07
|
|
Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;
|
|
7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:
Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО
где ДЗкр - краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты;
ЗЗ - запасы и затраты.
|
1,70
|
1,75
|
|
Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.
|
|
|
На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений - неудовлетворительным; если же они соответствуют им - удовлетворительным.
Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платеже-способным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.
Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.6.
Таблица 2.6 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п
|
Документ
|
Ф.И.О. совершившего операцию лица
|
Содержание хозяйственной операции
|
Суть нарушения
|
Сумма ущерба, руб.
|
|
|
Наименование
|
Дата
|
№
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
|
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
|
12.03.06г.
|
|
Кассир
|
Выдача денежных средств на командировочные расходы
|
Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
|
|
|
2
|
Выписка банка,
Приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер
Выписка банка, приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер, платежная ведомость
|
17.10.06
18.10.06
19.10.06
|
|
Кассир
|
В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды.
Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.
Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.
|
Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06
|
|
|
3
|
Приходный кассовый ордер
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
|
3.02.06-5.02.06
6.02.06
|
|
Кассир
|
По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб.
Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.
|
Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.
|
|
|
|
Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
2.7 Отчет
1) Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «М».
Бухгалтерский учёт на ООО «М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.
Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».
Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.
2)Аудит учётной политики.
Учётная политика ООО «М» на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.
Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:
- в приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.
- Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.
- В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.
3)Аудит денежных средств и валютных операций.
Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:
- обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;
- соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;
- кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности , при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.
В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.
Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.
В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:
1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
2) исправить ошибки в первичных документах.
Заключение
В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчет-ность составлена верно на основе правильных и достоверных ис-ходных данных, то он может проводить выборочную проверку пер-вичных документов и регистров учета.
Вторая глава курсового проекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и валютных средств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.
|