Научно-образовательный портал
2FJ.RU

Анализ и учет производства зерна в ОАО "Барки" Иркутского района Иркутской области

Анализ и учет производства зерна в ОАО "Барки" Иркутского района Иркутской области

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО ИРКУТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Экономический факультет

Кафедра финансов и анализа

Специальность 080109.65 - бухгалтерский учет, анализ и аудит

Юрьева Марина Юрьевна

ИЛЛЮСТРАЦИОННЫЙ МАТЕРИАЛ

на тему: Анализ и учет производства зерна в ОАО "Барки" Иркутского района Иркутской области

Иркутск-2007

ВВЕДЕНИЕ

Среди проблем глобального масштаба, вызывающих обоснованную тревогу человека, одной из главных является продовольственная. Продовольственная проблема, в каком масштабе ее ни рассматривать как мировую или касающуюся развивающихся стран, представляет собой сложный комплекс взаимосвязанных вопросов.

Продовольствие - обширное понятие, включающее огромный ассортимент продуктов, к которым относятся продукты жизненно необходимые, удовлетворяющие потребности человека в калорийной пище и обеспечивающие физиологическое и производственное функционирование организма.

Зерно прямо или косвенно является основной или одной из важнейших составных частей большинства продуктов продовольствия. Значительная его часть используется на продовольствие, выпечку хлеба, изготовление макаронных и кондитерских изделий, различных круп. Большое количество зерна направляется на нужды животноводства, как концентрированный корм для скота, свиней и птиц. Часть урожая подвергается промышленной переработке для получения спирта, крахмала и другой ценной продукции.

В современных условиях наращивание производства зерна и повышение его качества - главные условия решения продовольственной проблемы. Низкие темпы увеличения валовых сборов, значительные колебания производства хлеба по годам лихорадят экономику страны.

Государство испытывает значительные затруднения, вынуждено импортировать большое количество зерна, что приводит к истощению ограниченных запасов золотой валюты.

Цель данной квалификационной работы - выявить дальнейшие пути совершенствования учета затрат зерновых культур и повышения эффективности его производства в ОАО "Барки" Иркутского района Иркутской области.

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

· рассмотреть теоретические основы эффективности зерна;

· изучить учет затрат и выхода продукции зерновых культур;

· сделать полный анализ современного состояния зернового производства в хозяйстве;

· выявить внутрихозяйственные резервы увеличения производства зерна и методы снижения его себестоимости.

Объектом исследования является ОАО "Барки". При исследовании в процессе работы использовали следующие методы: диалектический, статистический, балансовый, абстрактно-логический, монографический, экономико-математический.

Данные для исследования были взяты из годовых отчетов ОАО "Барки" за период 2002-2006 годы, производственно-финансовых планов, первичные и сводные документы по бухгалтерскому учету зерновой продукции, а также экономическая литература, справочно-нормативные материалы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ЗЕРНА

1.1 Место производства зерна в продовольственной безопасности России

Зерновая отрасль является одной из важнейших составных частей агропромышленного комплекса Российской Федерации, а зерно и продукты его переработки имеют для страны стратегическое значение. Экспорт и импорт зерна - необходимая составляющая российского зернового рынка, один из основных механизмов его стабилизации, обеспечения "справедливых" цен на зерно при рыночной экономике. Основной проблемой в регулировании зернового рынка остается фактор неопределенности, непредсказуемости будущего урожая.

Конечными целями государственного регулирования в АПК являются создание условий для стабильного производства зерна, снижения рисков товаропроизводителей и обеспечение доходности зернового производства.

Вопросы развития экспортного зернового потенциала России являются исключительно важными и актуальными на современном этапе экономических преобразований в АПК [17].

Исследования показали, что при неблагоприятных агрометеорологических условий урожай зерновых культур может снизиться на 40 процентов и более. Один неурожайный год может вернуть сельское хозяйство страны к худшим временам. Поэтому очень важно наряду с расширением экспорта создать и сохранить резервные фонды зерна в стране [26].

Так Манелля А. в своей статье цитирует заместителя начальника Управления социально-экономического развития регионов Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ: "Колебания урожайности зерновых культур относительно тренда в отдельные годы достигают 30 - 40 процентов. Это свидетельствует о неустойчивом характере зернового производства в Р.Ф. и необходимости иметь страховые резервы зерна" [28].

В "Российской газете" за июль 2006 года была опубликована информация о том, что представители Федеральной службы по финансовым рынкам вместе с биржевиками рассматривают возможность создания в Орле первой в России товарной биржи по торговле зерном. Товарный фьючерс на зерно является финансовым инструментом, предназначенным для того, чтобы снизить риски производителей и переработчиков этой продукции на рынке. Он позволяет предприятиям, когда они еще только посеяли зерно, заранее установить для себя будущую цену его продажи. Фьючерсные контракты заключаются под определенную стоимость сельхозпродукции в период сбора урожая и, как правило, не предполагают поставку самого товара. И когда наступает осень, если цена на зерно ниже стоимости контракта, то это дает возможность предприятию компенсировать убытки на бирже. А если контракт оказывается дешевле, чем рыночная стоимость его продукции, то он восполняет его продажей зерна на рынке. Подобный способ рыночной "страховки" для сельхозпроизводителей зерна зародился в США и существует во всех развитых странах. Как сообщили в РТС, фьючерсы на зерно вряд ли окажут какое-нибудь влияние на цены сельхозпродукции [33].

По мнению Манелля А одна из самых важных государственных задач в настоящее время - сохранить произведенный урожай зерновых культур. Для этой цели целесообразно субсидировать из бюджетных средств хранение принадлежащего производителям зерна на элеваторах и совершенствовать таможенное регулирование экспорта [26].

В своей статье Манелля А. пишет о том, что приоритет экспорта зерна приведет к увеличению зависимости страны от импорта мяса и резкому повышению цен на корма, зернопродукты, хлеб, мясо и мясопродукты. Вывоз зерна необходимо сохранить в объеме, не ущемляющем интересы потребителей [28].

По статистическим данным в 2006 году в хозяйствах всех категорий РФ, валовой сбор зерна составил 77,9 млн. т в массе после доработки. В целом зерновые ресурсы в 2006/07 гг. достаточны для удовлетворения внутренних потребностей страны. Но к началу декабря 2006 г. под урожай 2007 г. озимые на зерно в сельхозорганизациях посеяны на 10,5 млн. га, что на 1,7 процентов меньше, чем в прошлом году [36].

Учитывая, что озимые культуры обеспечивают 40 - 45 процентов валового сбора зерна, можно предположить, что в 2007 г. произойдет снижение валового сбора зерна.

По материалам Росстата зябь вспахана к началу декабря 2006 г. на 18,7 млн. га против 20,8 млн. га на ту же дату в предыдущем году, может негативно отразиться на масштабах ярового сева в 2007 г. [36].

Мировое производство зерна в 2006/07 маркетинговом году (октябрь - ноябрь) будет заметно ниже уровня предыдущего года. По оценке IGC, сделанный в конце августа, объем его производства составят 1,57 млрд. т (1,6 млрд. т в предыдущем году). В основном уменьшится урожай пшеницы почти на 26 млн. т до 592,5 млн. т [31].

Ограничение на импорт продовольствия - одно из самых эффективных и широкоиспользуемых большинством государств мира средств поддержки отечественных товаропроизводителей. Всякий импорт, а тем более его рост, увеличивает предложение товара, а следовательно, и снижает рыночные цены в государстве - импорте и, соответственно, рентабельность собственной продукции, доходы своих производителей. Государство в целях поддержки своих производителей сокращают импорт, а, следовательно, и предложение товара и тем самым на фоне роста цен на продукцию обеспечивают рост рентабельности производства сельскохозяйственной продукции [45].

Важное условие продовольственной безопасности страны - удовлетворение основной части потребности в продуктах питания за счет отечественного производства. Приоритетное значение в продовольственном обеспечении РФ принадлежит зерну. В связи со значением зерна в обеспечении продовольственной безопасности существует объективная необходимость увеличивать его производство, в первую очередь высокобелкового зерна и особо крупяного сырья [38].

Наращивание производства зерна имеет решающее значение для подъема всех отраслей сельского хозяйства. Зерновое хозяйство составляет основу растениеводства и всего сельскохозяйственного производства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с определенными отраслями сельского хозяйства и промышленности. Практика показала, что без развитого зернового производства невозможно специализировать экономические районы на производство продукции животноводства, развивать производство технических культур и других отраслей сельского хозяйства.

Возделывание тех или иных видов зерновых культур в целом по стране зависит от конкретных природно-экономических условий зон и регионов [8].

1.2 Пути повышение эффективности производства зерна и учета затрат в экономической литературе

Под эффективностью понимают количественную оценку отношения результата к осуществляемым действиям, и одних результатов с другими результатами, одних действий с другими действиями, результата с возможностями, действия с возможностями.

Различая, существующие между экономическими и социальными явлениями и процессами в сельском хозяйстве, обуславливают деление эффективности на экономическую и социальную. Вместе с тем многие явления и процессы экономического характера находятся под влиянием социальных факторов, а так же как социальные явления и процессы зависят от экономических условий. Ряд явлений и процессов выполняют как экономическую, так и социальную роль.

Важнейшей составной частью экономической стратегии любого сельскохозяйственного предприятия является не только последовательное увеличение производства сельскохозяйственной продукции и улучшение ее качества, но и всемерное повышение эффективности общественного производства на основе неуклонного роста производительности труда, сокращение до минимума затрат живого труда и материальных средств на производство единицы продукции. Коротко можно сказать, что эффективность производства - это увеличение продукции при снижении производственных затрат [8].

В современных условиях особенно актуальны проблемы экономической эффективности производства зерновых, ибо в условиях функционирования рыночной экономики главная цель товаропроизводителей - максимизация прибыли [41].

Эффективность производства зерна характеризуется системой натуральных и стоимостных показателей, таких как:

- урожайность зерновых культур;

- себестоимость производства одного центнера зерна;

- окупаемость затрат при производстве зерна;

- производительность труда;

-прибыль от реализации зерна в расчете на один центнер продукции;

- уровень рентабельности производства зерна [37].

Главные причины неустойчивого развития зернового хозяйства - неудовлетворительное состояние пашни, неуклонно снижающееся ее плодородие, неплатежеспособность предприятий и, как следствие, недостаток техники, удобрений, горючего и других материальных ресурсов [8].

На современном этапе развития зернового производства повышение конкурентоспособности предполагает целенаправленное воздействие, в первую очередь, на внутренние факторы, предопределяющие ее уровень, с учетом влияния внешней среды [32].

Эффективность зернового хозяйства в значительной степени зависит от направлений и факторов интенсификации.

Опыт работы передовых хозяйств свидетельствует о том, что применение интенсивных технологий возделывания зерновых культур даже в сложившихся экономических условиях, когда существует инфляция, диспаритет цен и т.п. - экономически выгодно [20].

Важное условие интенсификации производства - соблюдение севооборотов. Применяемые в хозяйствах севообороты должны отвечать следующим требованиям: соответствовать структуре производства, а также почвенноклиматическим и экономическим условиям предприятия и перспективам его развития; обеспечивать получение стабильных урожаев зерна высокого качества и способствовать повышению почвенного плодородия; позволять наиболее эффективно использовать минеральные и органические удобрения, технику, рабочую силу и другие средства производства.

В Тамбовской области, например, размещение культур по лучшим предшественникам дает прибавку урожая зерновых на 20-25 процентов [39].

Автор статьи Таланов И.П на примере опыта Казанской ГСХА показал, что получать высокие урожаи яровой пшеницы с хорошим качеством зерна, пригодного для хлебопечения, можно только при своевременном и качественном проведении всего комплекса технологических операций, построенных на гармоничном сочетании мероприятий, поддерживающий определенный фитосанитарный уровень посевов без больших дополнительных затрат [39].

В комплексе агротехнических мероприятий, направленных на создание оптимальных условий для произрастания зерновых культур, повышения их сопротивляемости к болезням, а также подавления возбудителей инфекций особая роль принадлежит севообороту и размещению культур по лучшим предшественникам. Наилучшими предшественниками для получения зерна сильных, ценных и твердых пшениц в условиях Сибири - паровое поле и пласт многолетних трав, подготовленный по типу пара [27].

Высокую урожайность озимых культур обеспечивают различные предшественники. Лучшие предшественники - рапс на зеленый корм, люцерна, горох и занятый пар [22].

Наращивать сборы зерна можно путем расширения посевных площадей, совершенствование структуры посевов и повышения урожайности, формирование которой связано с действием многих факторов. Решение проблемы повышения урожайности и валовых сборов зерновых культур должно осуществляться параллельно с общим объемом материально-технической базы сельхозпроизводства, внедрением современных технологий выращивания, улучшения социально-экономических условий хозяйствования.

Рост урожайности - это не только фактор наращивания объемов производства зерна, но и главное условие увеличения доходности сельскохозяйственных производителей [38].

Рост урожайности может происходить за счет: дополнительного внесения удобрений; внедрение более урожайных сортов культур; борьба с вредителями и серниками; другие агротехнические мероприятия.

Многие хозяйства не справляются со своевременной обработкой почвы и уборкой сельскохозяйственных культур, в результате плодородные поля зарастают сорняками, нарушается система земледелия, продолжается деградация почв. Одна из причин снижения плодородия почвы - отсутствие достаточного количества минеральных удобрений, особенно азотных.

В современных условиях довольно трудно получить и необходимое количество органических удобрений, что объясняется постепенным сокращением поголовья скота и птицы.

Внесение минеральных удобрений на гектар посевов зерновых культур сократилось более чем в три раза, органических - в 3,3 раза. Но сокращение внесения в почву минеральных удобрений, а также пестицидов и гербицидов имело и положительные последствия. Во многих регионах улучшилась экологическая обстановка [30].

Моисеев В. и Ковтуненко Б. предлагают внедрение беспестицидной технологии, не требующей применения ядохимикатов, а также органических удобрений. Для повышения конкурентоспособности культурных растений организуют более тщательную предпосевную обработку почвы, увеличивают нормы высева, проводят подкормку растений азотными удобрениями. В целом производственные затраты на применение беспестицидной технологии составляют 59,7 процентов от их уровня при интенсивной, уменьшаясь на 4795 руб. на 1 га, что снижает себестоимость продукции. Порог рентабельности в первом случае на 19,9 ц ниже, чем при использовании ядохимикатов [30].

Для достижения высокой эффективности производства в растениеводческой отрасли требуется обеспечение четырех основных групп факторов научно-технического прогресса: технологических, технических, биологических и организационно-экономических.

Биологические факторы реализуются через выведение новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, внедрение в практику передовых методов селекции на основе биотехнологии и генной инженерии, использование прогрессивных форм организации семеноводства. В. Бондаренко в своей статье пишет о том, что селекционная наука не стоит на месте. Так, в Краснодарском НИИ сельского хозяйства имени П.П.Лукъяненко созданы новые сорта озимой пшеницы - Победа 50, Дельта, Русса и др., отличающиеся хорошим качеством зерна, рассчитанные на разные технологии возделывании, что отвечает запросам товаропроизводителей, имеющих различный уровень доходности. Внедрение в производство таких сортов способствует не только увеличению сборов зерна, но и поддержке функционирования самой селекционной науки за счет возврата части прибыли сельхозпредприятия научно-исследовательскому учреждению [11].

Немаловажным фактором, влияющим на урожайность, является агрометеорологические условия. Анаткин Ю. и Темников В. пишут о том, что к настоящему времени разработана общая структура модели федеральной отраслевой географической информационной системы, состоящей из двух частей - блока геоинформационной системы и блока спутникового мониторинга земель сельхозназначения. Результаты обработки позволят проводить оценку посевных площадей, урожайности, объемов производства, плодородия почв, а также использование земельных ресурсов [11].

В условиях рыночных отношений главной целью любого производства является оптимизация экономического результата, или иными словами получение прибыли, достаточной для обеспечения расширенного воспроизводства. Методика исчисления ее должна применяться при обосновании тех или иных агротехнических приемов и использовании различных средств производства [22].

Шевцов В.В. на основе своего хозяйства рассчитал структуру затрат на производство зерна, позволяющую оценить влияние той или иной технологической операции и используемого ресурса на общие затраты производства зерна. Например, урожайность при его методе определяется по бункерному весу, цена реализации - по зачетному весу [45].

В сельском хозяйстве сложившаяся методология учета затрат, особенно в растениеводстве, не отвечает новым задачам и требованиям, предъявляемым у нее экономическими методами управления в условиях рынка. Ей присуще упрощение в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям информации и местам их возникновения.

Правильный выбор тех или иных методов учета и области их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.

Кандидат экономических наук, А. Зубровский, пишет, что целью каждого сельскохозяйственного предприятия - произвести больше продукции с наименьшими затратами с соответствующей отдачей материальных и трудовых ресурсов. Необходимая совокупность ресурсов, а следовательно, и затрат формируется при определенных организационно-экономических условиях развития сельского хозяйства, и стоимость их возмещается через сложившиеся цены на произведенную продукцию [20].

Барышников Н.Г. считает, что в растениеводстве для усиления контроля затрат необходимо прежде всего уменьшить временной интервал между производством и его информационным отражением. По его мнению, учет затрат в растениеводстве следует осуществлять по отклонениям от объема выполненных работ, а не от нормативов рассчитанных применительно к объему производственной продукции. Так как в растениеводстве объемы производства продукции бывают известны только после уборки урожая, выявленные отклонения в конце производственного цикла дают мало пользы для принятия управленческих решений [10].

Одним из самых важных элементов системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Для калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства не менее важное значение, по мнению Кучерина А.П., полнота и правильное отражение выхода продукции, а также ее качество. Всякое искажение в учете влечет за собой неточности в определении ее себестоимости, фактические результаты работы становятся замаскированными, создавая видимость благополучия, что нередко на- носит большой ущерб организации из-за недостач, потерь, хищений значительной части имущества. Для объективной оценки деятельности учет должен (кроме полного оприходование продукции; правильного определения ее количества и качества) обеспечить раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путей сплошного документирования ее качества и количества, а также объективность; достоверность и полезность данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета для управления производством [23].

Следует отметить, что затраты в растениеводстве осуществляют в отдельных производствах при возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуют по видам производства и по культурам, к возделыванию которых их относят. В связи с этим при выборе объекта учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета [16].

Таким образом, анализируя все вышеперечисленное можно сделать следующие выводы, что основными направлениями дальнейшего увеличения объемов производства и повышения эффективности возделывания зерновых культур является последовательная интенсификация на базе развития химизации и мелиорации, внедрении прогрессивных технологий выращивания и уборки зерна, применение новых более продуктивных сортов и гибридов зерновых культур. Немаловажное значение в повышении эффективности производства зерна отводится повышению качества продукции, росту материальной заинтересованности при выращивании зерновых культур, а также государственной поддержке зернового производства и выбору каналов реализации.

Поэтому, чтобы повысить эффективность производства зерна нужно тоже применить комплекс мер по улучшению зернового хозяйства.

Присоединяясь к мнению авторов можно сделать вывод, что для успешного выполнения современных требований и принципов управления производством строго по хозрасчетным подразделениям) в условиях рынка, необходимо совершенствовать методы производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества с целью оперативного анализа динамики затрат и структуры себестоимости по прямым, переменным и совокупным издержкам. Это позволит применять в сельском хозяйстве многовариантность учета затрат на производство и пирамидальность исчисления себестоимости продукции с целью выявления возможности повышения эффективности производства путем применения такого важного принципа управления, как "различные виды себестоимости для решения различных целей и задач управления". Кроме того, осуществление предлагаемых организационно-методических аспектов позволит получить объективные показатели для планирования, определения нормативов затрат, текущего анализа и принятия управленческих решений, а также перспективного прогнозирования производственной деятельности любого сельскохозяйственного экономического субъекта.

2. СОВРЕМЕННЫЙ УРОВЕНЬ ЗЕРНОВОГО ПРОИЗВОДСТВА В ОАО "БАРКИ"

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Барки" создано в мае 2002 года. Дата регистрации - 29 апреля 2002г. На момент создания общество имело:

Основных фондов - 4670 тыс. руб.;

Оборотных фондов - 1630 тыс. руб.,

Учредители ОАО "Барки": физические лица 1300 акций (13 процентов), ОАО "Иркутскагропромхимия" 5000 акций (54 процентов), КУМИ Иркутского района 3000 акций (33 процентов).

Уставный капитал составлял 9300 тыс.руб.

ОАО "Барки" находится в 25 км от Иркутска. Общая земельная площадь на 2006 год составляла 1506 га и вся используется под сельскохозяйственные угодья. Из них пашни - 1234 га, сенокосов - 60 га и оставшиеся 212 га используются под пастбища.

Развитая дорожная сеть обеспечивает хорошую связь с областным центром, с пунктами сбыта сельскохозяйственной продукции и с базами материально-технического снабжения.

Территория входит в Средне-Сибирскую зону с распространением маломощных малогумусных черноземов. ОАО "Барки" расположено в с.Хомутово, которое в свою очередь находится в долине реки "Куда".

По климатическим условиям хозяйство расположено на сравнительно теплой, среднеувлажненной с продолжительным безморозным периодом территории. Климат резко континентальный, с холодной сухой зимой и жарким летом. Характеризуется следующими параметрами: средняя температура января минус 22, 24 градуса; июня плюс 16, 18 градусов; среднегодовая температура минус 2,6 градуса.

Колебание количества осадков в пределах от 300 до 350 мм, в отдельные годы достигает 400 мм. За теплый период выпадает 200, 210 мм осадков. Устойчивый снежный покров лежит в течении 150-160 дней. Безморозный период составляет 70 - 90 дней, устойчивое прогревание почвы до плюс 10 градусов на глубину 10 см происходит в третьей декаде мая.

Почвы в среднем имеют низкое и среднее содержание гумуса (средневзвешенное содержание составляет 4,3 процента). Почти 1/3 пашни подвержены ветровой эрозии. Почвы в весенний период быстро иссушаются, подвергаются ветровой эрозии, и растения, обычно в начале вегетации, страдают от недостатка влаги. Поэтому для прорастания семян и развития растений проводятся все мероприятия по накоплению и сохранению влаги в почве.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод ,что неравномерное распределение осадков в течение года, сильные ветры в весенний период, глубокое промерзание почв в зимний период, препятствующее инфильтрации талых вод, способствует развитию почвенной эрозии.

В целом, для хозяйства климатические условия позволяют выращивать сельскохозяйственные культуры, районированные для данной местности.

На основании почвенного, и рельефного обследования можно сказать, что хозяйство располагает благоприятными условиями для ведения интенсивного сельскохозяйственного производства.

Организационная структура ОАО "Барки" представлена на рис 1.

Рис.1. Организационная структура ОАО "Барки"

Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия во многом зависят от особенностей природных и экономических условий, размера и специализации хозяйства.

Под специализацией предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве отдельного вида продукции. Цель специализации хозяйства - создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения производства продукции, повышения его качества.

В своем конкретном проявлении, специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру хозяйства. Так как общественное разделение труда происходит под влиянием рынка, поэтому показателем специализации является структура товарной продукции (табл.1).

Таблица 1

Размер и структура товарной продукции ОАО "Барки"

По данным таблицы видно, что ОАО "Барки" имеет молочно-зерновое направление, т.к. наибольший удельный вес из продукции занимает молоко (25,9%), а второе место зерновые (24,5%).

Наименьший удельный вес из продукции занимает мясо КРС (2,9%), это говорит о том, что в хозяйстве мало содержится голов КРС на откорме.

Обобщающий показатель, характеризующий уровень специализации и позволяющий сравнивать его с уровнем разных лет и предприятий - коэффициент специализации.

Коэффициент специализации до 0,2 характеризует слабую степень специализации производства, 0,2-0,4 среднюю , 0,4-0,6 высокую, выше 0,6 очень высокую (углубленную).

Для оценки уровня специализации используется формула:

где - коэффициент специализации,

УТП - сумма удельных весов товарной продукции

i - порядковый номер

По данным расчетам видно, что в хозяйстве средний уровень специализации.

Ресурсы и основные экономические показатели хозяйства отражены в таблице 2.

Таблица 2

Ресурсы и основные экономические показатели ОАО "Барки" за 5 лет (2002 - 2006 гг.)

Данные таблицы характеризуют, что в результате увеличения темпов роста стоимости валовой продукции по ценам реализации, по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов, в хозяйстве наблюдается рост таких показателей, как фондоотдача на 25 процентов, производительности труда на 35,3 процента, а также эффективного использования сельскохозяйственных угодий на 14,7 процентов.

Сокращение сельскохозяйственных угодий и количество работников в ОАО "Барки" повлияло на увеличение показателей, таких как фондовооруженность труда на 90,8 процентов, фондообеспеченность хозяйства на 62,9 процентов, фондоемкость продукции снизилась на 25 процентов.

Однако наблюдается не выполнение плана по предприятию основных производственных фондов на 3,6 процентов, стоимости валовой продукции по ценам реализации на 20,6 процентов, и не обеспеченности рабочей силой на 7,5 процентов. Данные показатели повлияли на уменьшение эффективности производства продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий на 2,6 процентов, фондоотдачи на 16,7 процентов и фондообеспеченности на 5,6 процентов. Хозяйство рентабельное, так как прибыль составляет 117 тыс. руб., что выше среднего показателя за предыдущие года на 3,5 процентов, но ниже планового на 3,3 процента.

2.2 Анализ состояния производства зерна

В хозяйственной деятельности ОАО "Барки" зерновое хозяйство составляет основу растениеводства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с сопредельными отраслями сельского хозяйства и промышленности.

В ходе исследования современного состояния зернового производства необходимо определить изменение объема производства продукции в динамике и выявить количественное влияние факторов на выход валовой продукции, найти возможности роста производства объемов продукции и повышения ее качества. В первую очередь необходимо определить динамику валового производства зерна в ОАО "Барки" (таблица 3). Динамику валового производства зерна также можно изобразить графически (рисунок 2).

Таблица 3

Динамика валового производства зерна, ц

Анализируя данные таблицы можно сказать, что динамика валового производства зерна колеблется. Наиболее высокий валовой сбор зерна хозяйство получило в 2004 году - 9845 центнеров, а наиболее низкий в 2003 году 1470 центнеров, что связано с неблагоприятными погодными условиями, сложившимися в этот год. По этой причине хозяйство не успело убрать весь урожай - из посеянных 707 га удалось убрать лишь 227 га, что составляет 32,1 процентов от всей засеянной площади.

Рис. 2. Динамика валового производства зерна

Абсолютная величина валового производства зерна зависит от многих факторов. В первую очередь необходимо выявить степень влияния факторов первого порядка - изменение площади и урожайности (таб.4) поскольку объем полученной продукции находится в непосредственной зависимости от них, а все остальные факторы, таких как уровень механизации, организационных условий, технологических процессов, влияние удобрений, агротехники возделывания, природных условий оказывают косвенное влияние.

Степень их влияния устанавливают методом цепных подстановок.

Таблица 4

Влияние основных факторов на валовое производство зерна

Валовое производство зерна в 2006 г. по сравнению с 2002 г. снизилось на 1173 ц, в т.ч. за счет сокращения посевных площадей на 200 га, сбор зерна снизился на 2688 ц., но за счет роста урожайности на 3,03 ц/га, валовое производство зерна возросло на 1515 ц.

Урожайность сельскохозяйственных культур - это результативный показатель. На его величину влияют несколько факторов: качество почвы, погодные условия, семена, удобрения, уход за посевами, уровень агротехники, организация труда.

Начинается анализ в оценке достигнутого уровня урожайности и тенденций его изменений. Для выявления тенденций изменений урожайности зерновых культур применяется экономико-статистический прием выравнивания динамического ряда с использованием математического уравнения прямой:

Y = а + bx, где

где, Y - урожайность,

a - начало отчета,

b - ежегодное изменение урожайности,

x - год

Параметры прямой определяются из системы уравнений:

Таблица 5

Исходные данные для выявления тенденции урожайности зерновых

71,06 = а5 + b15 -3

228,07 = a15 + b55 1

-213,18 = -15а - b45

228,07 = a15 + b55

14,89 = 10b

b = 1,5

71,06 = а5 + 22,5

а = 9,7

у = 9,7 + 1,5x

Рис.3. Динамика урожайности зерна

Динамика урожайности зерна в хозяйстве колеблется: так наибольшая урожайность была в 2004 году и составила 22 ц/га, а наименьшая в 2003 году и составила 6,9 ц/га.

Рассчитав выровненный уровень урожайности для каждого года, при условии неизменности всех факторов, которые определяют урожайность, выявлено, что с каждым годом урожайность зерновых культур увеличивается на 1,5 ц/ га. Отклонение фактического уровня урожайности от теоретического свидетельствует о том, что на него влияют и другие факторы. Так например: в 2003 году агрометеорологические особенности года повлияли на низкую урожайность.

2.3 Анализ себестоимости зерна и факторы, влияющие на него

В настоящее время основной проблемой экономики является экономия затрат на производство продукции - важнейший экономический показатель, где отражается результаты производственной деятельности.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Снижение себестоимости является одной из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят суммы прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного воспроизводства.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

При изучении себестоимости задача экономиста заключается в борьбе за сокращение затрат труда и средств на производство продукции. Изучение этого вопроса начинается с изучения себестоимости уровня и динамики (таблица 6).

Таблица 6

Уровень и динамика себестоимости зерна

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что себестоимость одного ц зерна колеблется, но имеет тенденцию роста. Так за 2006 год себестоимость увеличилась по сравнению с 2002 годом в 2 раза. Это вызвано многими неблагоприятными факторами, которые будут более подробно описаны в следующих таблицах.

Себестоимость 1ц зерна в основном зависит от величины затрат на возделывание 1га и урожайности культур.

Производственные затраты подразделяют на две большие группы: затраты производственные в процессе самого производства и затраты по управлению производством и его обслуживанию. Влияние основных факторов на себестоимость 1 ц зерна представлены в таблице 7.

Таблица 7

Влияние основных факторов на себестоимость 1 ц зерна

Себестоимость одного центнера зерна увеличилась на 216,1 руб., в том числе увеличения урожайности на 3,03 ц/га повлияло на снижение себестоимости на 30,2 руб., а за счет роста затрат на 4055,8 руб. себестоимость возросла на 246,3 руб.

Затраты на возделывание 1 га имеют тенденцию к повышению, что отрицательно влияет на формирование себестоимости. Они растут за счет факторов: роста цен, в связи с инфляцией на продукцию, роста оплаты труда, низкий уровень механизации производства, слабой организацией труда и некоторых других параметров.

При изучении влияния основных факторов первого порядка (урожайность и затраты на 1 га) и можно использовать уравнение прямой: у = а + вх, где у - себестоимость всей продукции;

а - постоянные затраты на весь объем продукции;

в - переменные затраты на единицу продукции;

х - объем производимой продукции.

У1ц =

Расчет влияния всех факторов на себестоимость 1 ц зерна представлены в таблице 8.

Таблица 8

Факторный анализ себестоимости 1 ц зерна

Расчет себестоимости:

1. Себестоимость 1 ц. (все за 2002 г):

470,7/9408+113,9 = 163,9 руб.

2. Условная себестоимость за 2004 г затратах и фактической продукции (влияние валового производства):

470,7/ 8235 + 113,9 = 171,1 (7,2)

3. Условная себестоимость при фактической продуктивности и фактических постоянных затратах (влияние постоянных затрат):

783,9/ 8235+113,9 = 209,1 (38)

4. Фактическая себестоимость (влияние переменных затрат) = 783,9/ 8234+284,8 = 380 (170,9)

Итог: 216,1

Фактическая себестоимость увеличилась на 216,1 руб. за счет снижения объема валового производства зерна на 1173 ц, увеличения постоянных и переменных затрат на 313,2 тыс. руб. и 1273 тыс. руб., себестоимость выросла на 7,2 руб., 38 руб. и 170,9 руб. соответственно. Себестоимость увеличилась, что является негативным, необходимо повышать урожайность с помощью посева элитных семян, внесения удобрений, а также обратить внимание на сроки и способы посева и уборки урожая.

2.4 Постатейный и поэлементный анализ себестоимости зерна

В процессе анализа себестоимости продукции следует выяснить не только влияние на ее уровень указанных выше факторов, но и установить, как изменились затраты по отдельным статьям на один гектар посева каждой культуры и на один центнер продукции, и ее влияние на себестоимость зерна показана в таблице 9.

Таблица 9

Структура затрат и ее влияние на себестоимость 1 ц зерна

Наибольший удельный вес в структуре затрат себестоимости 1 ц зерна приходится на статьи "содержание основных средств" 24,2 процента, и "семена" как в 2002 г. так и в 2006 г. 51,3 и 22,6 процентов, соответственно. Удельный вес затрат по статье "средства защиты растений" в 2002 г., очень мал, т.к. в хозяйстве не хватало финансовых ресурсов для приобретения средств защиты, но в 2006 году данные затраты значительно увеличились и их удельный вес составил 16 процентов. В 2002 затраты по статье "удобрения" отсутствуют, в связи реорганизацией предприятия и преобразованием его в акционерное общество. Однако, в отчетном году по этой статье приходится значительный удельный вес 10,6 процентов затрат, так как в настоящее время наблюдается рост цен на удобрения, но для повышения урожайности они необходимы. В целом себестоимость 1 ц зерна выросла на 216 рублей, за счет статей - "средства защиты растений" и "содержание основных средств" почти на 107 рублей. Снижение затрат наблюдается по статье: "работы и услуги" на 2,5 рубля, так как произошло увеличение трудоемкости.

Каждая статья затрат состоит из первичных элементов. Основные статьи, к которым относятся - оплата труда, семена, удобрения и средства защиты состоят из двух элементов: количественного или натурального измерения и качественного - стоимостного.

Влияние отдельных элементов на каждую статью определяется методом цепных подстановок (таблица 10).

Таблица 10

Анализ себестоимости зерна по элементам затрат

Из показателей таблицы видно, что расход затрат на оплату труда увеличился на 15 руб., за счет увеличения трудоемкости производства и роста оплаты труда 1 чел.-час на 35 и 5 процентов, расход по статье вырос на 5 руб. и 10 руб. соответственно. Необходимо стремиться к снижению трудоемкости, путем автоматизации и механизации труда.

Затраты по семенам возросли на 2 руб., за счет роста стоимости 1 кг семян на 1,3 руб., расход по статье увеличился на 35 руб., а за счет снижения высева семян на 1,7 кг, затраты снизились на 33 руб.

Затраты на удобрения увеличились на 30 руб., за счет роста стоимости и внесения удобрений на 4 руб. и 2,4 кг., расход по статье возрос на 7 руб., и 23 руб., соответственно. Перерасход средств по данной статье произошел в связи с удорожанием и повышением нормы расхода удобрений. Следовательно, необходимо повысить окупаемость удобрений и отрегулировать нормы их внесения.

Издержки по статье "Средства защиты" увеличились на 40 руб., за счет роста стоимости и расхода ядохимикатов на 92 и 60 процентов , расход по статье возрос на 28,8 и 11,2 рублей, соответственно. Перерасход средств произошел в связи с удорожанием средств защиты растений. Следовательно, повышение окупаемости ядохимикатов - важный путь снижение себестоимости зерна.

2.5 Прибыль и рентабельность зерна

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Основными факторами способствующие увеличению объема реализации зерна являются:

1) увеличения объема производства;

2) повышения качества товарного зерна;

3) экономичное использование зерна внутри хозяйства;

4) недопущения потерь и порчи зерна.

Для этого необходимо при помощи сравнительного анализа установить отклонение в распределении зерна и дать соответствующую оценку (таблица 11).

Таблица 11

Анализ использования зерна

Из данных таблицы видно, что в целом использование зерна сократилось на 134 ц, это связано, прежде всего, со снижением валового сбора на 1173 ц, однако за отчетный год был увеличен внутренний расход зерна на переработку в связи с открытием производства хлеба собственным видом промышленного производства, поголовья скота (таб. 12), выплаты натуроплатой зерном и взаиморасчетами.

Семена и фураж занимают основную долю в общих расходах на внутрихозяйственные нужды, необходимо изучить эти данные показатели (таблица 12).

Таблица 12

Анализ использования зерна на семена и фураж

В хозяйстве наблюдается снижение расхода посевного материала на 252 ц. Произошло это в результате сокращения посевных площадей на 200 га, что повлекло за собой снижение валового расхода на 606 ц, а за счет роста нормы высева на 0,71 ц, расход семян увеличился на 354 ц.

Расход зерна на кормовые цели сократился на 201 ц за счет снижения использования зерна на корм скоту, снижение составляет 609 ц, а увеличение поголовья животных повлияло на рост его использования на 408 ц.

На финансовый результат от реализации зерна оказывают влияние такие факторы как: объем реализованного зерна, себестоимость единицы зерна и цена реализации. Влияние их определяется методом разниц по формулам (таблица 13): П = (Ц - С) * Q,

где П - прибыль;

Ц - цена 1 ц продукции;

С - себестоимость 1 ц продукции;

Q - объем реализации.

Отклонение прибыли (П):

За счет изменения объема

П = (Цпл - Спл) * (Qф - Qпл)

За счет изменения себестоимости

П = (Сф - Спл) * Qф

За счет изменения цены

П = (Цф - Цпл) * Qф

Таблица 13

Влияние факторов на прибыль

Прибыль по зерну в хозяйстве снизилась на 232 тыс. руб., за счет того, что был снижен объем реализации, а за счет повышения цены реализации на 151 руб., прибыль увеличилась на 504 тыс. руб. Рост себестоимости на 216 руб., повлиял на снижение прибыли на 722 тыс. руб. В результате чего, предприятию необходимо увеличить объем производства зерна и снизить себестоимость.

Основными факторами влияющие на прибыль являются: объем, цена 1 ц и себестоимость 1 ц. Объем и себестоимость рассматривали в предыдущих разделах. Необходимо исследовать цену реализации и возможности ее роста.

На уровень цены оказывают влияние качества продукции, рынки сбыта, сроки реализации и инфляция. Рассмотрим отдельно каждое влияние факторов.

Качество продукции - одно из основных факторов, от которого зависит цена реализации. Чем выше качество продукции, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, хозяйства реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе. Влияние этого фактора определяется методом разниц (таблица 14).

Таблица 14

Влияние качества зерна на цену реализации за 2006 год

Анализируя данные таблицы, можно сказать, что качество продовольственного зерна снизило средний уровень цены реализации одно центнера на 3,2 руб., и в целом не дополучено выручки 10698 руб. (3,2руб. 3343 ц).

Изучим влияние рынков сбыта на цену реализации зерна (таблица 15).

Таблица 15

Влияние рынка сбыта на цену реализации зерна за 2006 год

Проанализировав данные таблицы, делаем выводы: в связи с изменением рынков сбыта по сравнению с планом, увеличили продажу: по рыночным договорным ценам 5 процентов, муниципальным предприятиям на 3 процента, это дало увеличение средней цены на 1,4 руб. за центнер, в целом было дополнительно получено 4680,2 руб. (1,4 руб. 3343 ц).

Также цена реализации зависит от срока продажи продукции. Сроки реализации определяются структурным методом (таблица 16).

Таблица 16

Влияние сроков сбыта на цену реализации зерна за 2006 год

Результаты расчета показывают, что за счет увеличения доли реализации зерна весной, это связано посевной компанией, средняя цена его увеличилась на 1 руб. за 1 ц, а сумма прибыли возросла на 3343 руб.

Четвертым фактором, влияющим на средний уровень цены, является инфляция. Повышение цены реализации можно рассчитать следующим образом: плановую цену реализации умножаем на коэффициент инфляции, то есть 400 руб. 1,124 =449 руб. Инфляционный процесс повлиял на рост цены за зерно на 49 руб.

Рентабельность - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Различают несколько видов рентабельности:

1. Рентабельность производственной деятельности - рассчитывается путем деления прибыли от реализации или чистой прибыли к себестоимости реализованной продукции.

Если же в хозяйстве нет прибыли, рассчитывают окупаемость затрат - выручка от продажи продукции делится на себестоимость этой продукции. Рентабельность производства показывает, на сколько выручка от реализации продукции возмещает расходы на производство и имеет прибыль.

2. Рентабельность продаж - рассчитывается путем деления прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки. Данный показатель показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Он характеризует эффективность предпринимательской деятельности и широко используется в рыночной экономики.

Рассчитаем рентабельность зерна в таблице 17.

Таблица 17

Определение уровня рентабельности зерна

Из данных таблицы, видно, что уровень рентабельности снизился на 41,7 процента это связано с уменьшением прибыли на 232 тыс. руб., так как был снижен объем реализации, а себестоимость возросла (таб. 16).

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

3.1 Обзор нормативных документов, регламентирующих вопросы темы

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления. В соответствии со статьей 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении РФ, поэтому был разработан Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г №129-Ф3, устанавливающий единые правовые и методологические основы организаций и ведения бухгалтерского учета в РФ, который является главным актом первого уровня. К данному уровню относится также Гражданский кодекс РФ, в части первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации.

Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н.

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33 н, с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г. №116н.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Содержит такие разделы: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы; признание расходов; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

- Приказом Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г. № 115н. В нем указан состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организаций.

- Постановление Правительства РФ от 30 января 2004г №44 "О проведении в 2004 году государственных товарных инвентаризаций на рынке зерна". Здесь установлено, что государственные интервенции на рынке зерна осуществляются через торги на биржах, имеющих лицензии комиссии по товарным биржам при МАП России и отобранных Федеральным агентством в порядке утвержденном Минсельхозом России.

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, инструкции, указания и т.д. А именно:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях Утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 06 июня 2003г №792, содержат следующие главы:

Методические рекомендации имеют три приложения: объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях; накопительная ведомость учета общепроизводственных расходов; накопительная ведомость учета общехозяйственных расходов.

Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг ) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства РФ.

- Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003г №750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации". Данный Приказ утверждает специализированные формы первичной учетной документации для совершенствования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

- Письмо Министерства сельского хозяйства РФ от 27февраля2003г №3- 19/1385 "О лицензировании деятельности по хранению зерна и продуктов его переработки". В нем сообщается, что хранение семенного, фуражного продовольственного зерна и продуктов его переработки, используемых в технологическом процессе для обеспечения производственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющихся собственниками зерна и продуктов его переработки не подлежит лицензированию. К важным документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000г №94н.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Таким образом, документы этого уровня создаются непосредственного хозяйствующими субъектами.

3.2 Организация учетной работы на предприятии

В настоящее время руководители самостоятельно устанавливают форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации, объема учетной работы и конкретных условий хозяйствования.

Непосредственно бухгалтерским учетом на предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве и контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств, а также материальных ценностей. Главный бухгалтер обязан совместно с руководителем предприятия подписывать все документы. С главным бухгалтером согласовывают назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

Способы ведения бухгалтерского учета на предприятии устанавливают в учетной политике. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. С 1 января 1998 года действует новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется "Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ", планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами, несет ответственность за соблюдением содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов, на основании достоверной финансовой отчетности.

В ОАО "Барки" применяется централизованная структура учетного процесса. Она заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры.

Распределение служебных обязанностей строится в центральной бухгалтерии по отраслевому принципу: растениеводство, животноводство и т.д. За каждым работником закрепляется весь комплекс учетных работ по балансовому счету, то есть один работник принимает, обрабатывает документы, делает записи в регистры учета затрат в растениеводстве, другой работник ведет комплекс учетных работ в животноводстве и т.д.

Учет в хозяйстве осуществляется на основании журнально-ордерной формы. Регистрами журнально-ордерной системы являются журналы-ордера, ведомости и реестры к ним, производственные отчеты и главная книга. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Это позволяет в каждом из них проводить записи по кредиту в корреспонденции с дебетовыми счетами. Ведомости построены по дебетовому признаку. При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Главная книга построена по шахматной форме, по дебетовому признаку.

Данная форма учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процесса учета. Но журнально-ордерная форма имеет свои недостатки: журналы-ордера недостаточно приспособлены к практике; требует более высокого уровня квалификации работников бухгалтерии.

Рис.4. Схема журнально-ордерной формы учета

Что касается материально-технического снабжения и обеспечения бухгалтерской службы: бухгалтерия обеспечена бланками не всех необходимых документов; работники используют приспособленные бланки, а некоторые размножают. Однако в отношении самых нужных бланков, которые требуются в большом количестве, их достаточно. У каждого работника на столе имеется калькулятор, канцелярский набор, но компьютера пока нет - техническое оснащение бухгалтерии входят: всего два компьютера и два копировальных аппарата.

Архивная работа в хозяйстве отвечает требованиям . Под архив отведен отдельный кабинет, ключи от которого находятся у главного бухгалтера. Он оснащен специальными стеллажами и соответствует основным требованиям. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.

Для характеристики организации бухгалтерского учета в хозяйстве необходимо рассмотреть количественный и качественный состав бухгалтерии, который представлен в таблице 18.

Таблица 18

Количественный и качественный состав бухгалтерии ОАО "Барки"

Анализируя данные таблицы, можно сделать следующий вывод: бухгалтерия состоит из 4 человек; никто не имеет высшего образования, но почти все они имеют большой стаж работы, что сказывается на качестве работы.

В соответствии с законом РФ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Организация бухгалтерского учета в ОАО "Барки" слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, плана счетов, применяемой формы бухгалтерского учета организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

3.3 Учет затрат и выхода продукции зерновых культур

3.3.1 Организация первичного и сводного учета затрат и выхода продукции зерновых культур

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом зарплату.

К этой группе относятся следующие первичные документы: на механизированных работах - учетные листы тракториста-машиниста, путевой лист трактора, по транспортным работам - в путевых листах трактора. На немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ, а для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и другие.

Данные первичные документы в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого дают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд. К ним относятся: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам; ведомость расчета амортизации по автотранспорту; ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, овощных культур и т.д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, талоны. В ОАО "Барки" ведется учет по реестрам.

Документация в основном ведется на бланках старого образца, заполнение бланков производятся только по основным показателям, без заполнения реквизитов таких как: названия отделения, звена, шифра синтетического и аналитического учета, иногда не ставиться цена и сумма и др.

Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы.

В ОАО "Барки" накопительные ведомости не ведут, а составляют журналы в произвольной форме. Журнал учета работ и затрат ведется в бригаде, где каждую культуру в зависимости от предлагаемого качества записей отводят определенное число страниц. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

По каждому объекту учета фиксируют объем выполненных работ в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, отработанное время в часах и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, расход семян и другие затраты. Записи в журнале учета работ и затрат производят на основании первичных документов, а по затратам машино-тракторного парка - на основании, применяемых в хозяйстве, нарядов по машинотракторному парку, где отражаются выполненные работы и оплата труда всех трактористов.

В конце месяца по каждой культуре в журнале подсчитывают итоги затрат, которые используют для записи в производственный отчет подразделения, который ведется в произвольной форме.

3.3.2 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат. Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. В бухгалтерии данные из всех производственных отчетов подразделений обобщают в сводном производственном отчете в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер номер 10 - АПК. Производственный отчет состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство.

II. Выход продукции.

III. Прочие данные.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч.

1.1 "Семена и посадочный материал":

а) приобретенные со стороны и собственного производства с прошлых лет;

б) собственного производства текущего года

На данную статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном измерителях. Стоимость израсходованных семян отражают: покупных - по ценам приобретения плюс расходы на доставку, собственного производства - по фактической себестоимости.

1.2 "Удобрения":

а) минеральные;

б) органические.

Это статья предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений, причем минеральные удобрения переводят в действующее вещество.

1.3 "Средства защиты растений".

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различные средства химической защиты, а также биологические средства защиты растений.

1.4 "Нефтепродукты".

На данную статью относят стоимость израсходованных нефтепродуктов

1.5 "Топливо и энергия на технологические цели".

1.6 "Работа и услуги сторонних организаций".

По данной статье учитывают затраты за работу и оказанные услуги сторонними организациями.

2. "Оплата труда":

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты.

Учитывают все виды заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной заработной платы в рублях и трудовом - количестве затраченных часов.

3. "Отчисления на социальные нужды".

По данной статье отражаются суммы отчислений единого социального налога, отчисления на профзаболевания и травматизм от суммы заработной платы работников растениеводства.

"Содержание основных средств".

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

Эта статья предназначена для учета затрат на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, а также для отражения

"Работы и услуги вспомогательных производств"

По данной статье отражают затраты вспомогательных производств.

"Налоги, сборы и другие платежи".

Статья предназначена для учета налогов, сборов и иных платежей, согласно действующему законодательству.

"Прочие затраты".

Учитывают основные затраты растениеводства, не вошедшие в предыдущие статьи (специальная одежда и обувь, др.)

"Общепроизводственные расходы".

По данной статье отражают суммы отраслевые расходы растениеводства, которые относят сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы".

9. "Общехозяйственные расходы".

Учитывают распределенные суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В ОАО "Барки" производственный отчет содержит две части: затраты на производство и выход продукции, а учет затрат в отрасли растениеводства ведется в разрезе следующих статей затрат:

Оплата труда

Отчисления на социальные нужды

Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч. семена,

удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты, прочие материалы.

Амортизационные отчисления

Текущий ремонт

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Услуги сторонних организаций

Услуги вспомогательных производств

Налоги

Прочие основные затраты.

В хозяйстве синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". Счет 20.1 - по отношению к балансу активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции. В течении года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства.

Основная корреспонденция в ОАО "Барки" по счету 20.1 "Растениеводство" по видам затрат представлена в таблице 19.

Таблица 19

Основная корреспонденция в ОАО "Барки" по счету 20.1. "Растениеводство" 1. "Зерновые" за 2006 год

В ОАО "Барки" аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. В бухгалтерии данные из всех производственных отчетов подразделений обобщают в сводном производственном отчете в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер номер 10 - АПК. Журнал-ордер №10-АПК открывается на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. В журнале-ордере номер 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов - соответствующие строки. Данные журнала-ордера №10-АПК переносят в Главную книгу.

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по счету 20.1 "Растениеводство" может быть представлена следующим образом:

Рис.5. Схема учета затрат и выхода продукции растениеводства в ОАО "Барки"

3.4 Калькуляция себестоимости зерна

Себестоимость - это выраженные в денежной форме материальные затраты на производство продукции плюс оплата труда. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Прежде чем приступить к исчислению себестоимости продукции растениеводства, следует сначала списать на убытки затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий. Затем исчисление себестоимости производится в следующей последовательности: в начале распределяют затраты на содержание основных средств; на объекты относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств оказанных растениеводству; после этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, по дебету 20.1 субсчета соответствующих аналитических счетов будут собраны все фактические затраты, а по кредиту этих же счетов - количество и плановая стоимость полученной от урожая продукции.

Рассмотрим методику исчисления себестоимости зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур включают расходы по очистке и сушке зерна на току и составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко - место калькулирования. Франко - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна - франко - поле (ток или другое место первичной подработки); для соломы - франко - пункт хранения.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции.

Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Например, по данным производственного отчета хозяйства за 2006 год затраты на возделывание зерновых культур за год составили 3350000 руб. От урожая оприходовано полноценное зерно 6205,2 ц по плановой себестоимости 392 руб. за 1 ц, зерновые используемые отходы - 3383 ц (по данным лабораторного анализа, содержат 60% полноценного зерна) по плановой себестоимости 220 руб. ц за 1 ц, солома по нормативной себестоимости на сумму 220700 руб. (3350000 6,59%).

Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо:

1) определить фактические затраты на зерно и зерноотходы, то есть из фактических затрат на возделывание зерновых культур вычесть стоимость соломы, что составит 3350000 - 220700 = 3129300 руб.

2) пересчитать используемые зерноотходы в полноценное зерно (338360 / 100 = 2029,8 ц);

3) определить общее количество полноценного зерна (6205,2 + 2029,8 = 8235 ц);

4) определить фактическую себестоимость одного центнера полноценного зерна, то есть затраты на зерно и зерноотходы делим на количество полноценного зерна ( 3129300 / 8235 = 380 руб.)

5) определить фактическую себестоимость одного центнера используемых зерноотходов. Для этого фактическую себестоимость 1 ц полноценного (380) зерна необходимо умножить на количество центнеров полноценного зерна, содержащегося в зерноотходах (2029,8), полученный результат разделить на количество полученных зерноотходов (3383). Следовательно, фактическая себестоимость 1 ц зерновых отходов составляет 228 руб.

3.5 Порядок закрытия счета 20.1 "Растениеводство"

Закрытие счетов по субсчету 20.1 "Растениеводство" начинают с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств.

В ОАО "Барки" в конце отчетного года такие затраты, учтенные по де- бету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье "Содержание основных средств" в следующем порядке:

по тракторам - пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;

по почвообрабатывающим машинам - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

по сеялкам - пропорционально площади посева по культурам;

по основным средствам на уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;

по машинам для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;

по помещениям для хранения продукции - пропорционально площадям занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.

К распределяемым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; затраты на ремонт основных средств; затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: 1-метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; 2-метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателем.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве распределяют аналогично амортизации.

Затраты по орошению распределяют пропорционально поливо-гектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ.

Затраты на содержание полезащитных полос распределяют пропорционально посевным площадям с отнесением на статью "Затраты на содержание основных средств".

Затем закрываются аналитические счета затрат под культуры. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по дебету сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выделении калькуляционных разниц и правильном их описании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.

После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на счете 20.1 "Растениеводство" остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

На примере это выгладит так:

1) после исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу. В нашем случае она составляет по полноценному зерну 380 - 392 = - 12 руб., следовательно, подлежит списанию "красным сторно" по видам расхода зерна на сумму 74462,4 руб. (12 6205,2) -

Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 228 - 220 = 8 руб. и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 27064 руб.(33838) - Дт 10 - Кт 20.1.1

3.6 Порядок отражения затрат и выхода продукции зерновых культур в бухгалтерской отчетности

Завершающим этапом в учете является составление отчетности. Содержание, периодичности, сроки предоставления отчетности устанавливаются Министерством Финансов Российской Федерации, то есть названным органом издается приказ о формировании бухгалтерской отчетности, в которой отражаются формы отчетности, дополнение и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется по формам исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность содержащая информацию по растениеводству включает следующие формы.

Форма №1 "Бухгалтерский баланс".

В подразделе "Запасы" по строке "Затраты в незавершенном производстве" учитывают продукцию (работы), не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течении периода к которому они относятся.

Форма №8 - АПК "Затраты на основное производство".

В форме №8 - АПК "Затраты на основное производство" отражают затраты на производство по основным отраслям в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материальные затраты, амортизационные отчисления, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство, в том числе - продукции растениеводства и животноводства.

По элементу "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды" отражают плату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

По элементу "Материальные затраты" отражают вошедшую в себестоимость продукции сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, используемых на производство продукции хозяйства. При этом материальные затраты в растениеводстве и животноводстве определяются упрощенным способом как разницу между затратами и прочими элементами кроме материальных затрат.

По элементу "Амортизация основных средств" отражают суммы начисленной за год и отнесенной на производство амортизации, кроме отчислений по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы детских учреждений и т.д.

По элементу "Прочие затраты" учитывают налоги, относимые на затраты, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку рабочих кадров, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Форма № 8 - АПК заполняется на основе данных из сводных производственных отчетов отраслей и производств.

Форма № 9 - АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства". В этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20-1 "Растениеводство".

В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего по каждой культуре отражают площади посевов.

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и сушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара.

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие: оплата труда, семена и посадочный материал, удобрения минеральные, органические, бактериальные и другие, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на горючее и смазочные материалы при выполнении сельскохозяйственных и других работ и т.д.

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. Если от культуры получают один вид продукции, то на него относят все затраты под культуру. Если получают основную и побочную продукции, то часть затрат в соответствии с действующим порядком их распределения относят на побочную продукцию, а остальные - на основную. Если получают несколько видов основной продукции, то производится распределение затрат между ними либо по специально установленным коэффициентам, либо пропорционально стоимости каждого вида продукции в реализационных ценах. Фактическую себестоимость силоса и сенажа в отчете определяют по массе продукции после угара.

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человека - часов).

К форме №9 - АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

В ОАО "Барки" данные для составления формы №9 - АПК берут из книги учета затрат по растениеводству.

3.7 Пути совершенствования учета затрат в растениеводстве

Многоукладная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также экономическими методами управления организациями и их сегментами, предполагает коренное преобразование системы бухгалтерского учета с использованием прогрессивных методов.

Одним из таких методов является автоматизация бухгалтерского учета. Управление в ОАО "Барки" требует все большей оперативности, поэтому назрела необходимость в проведении работ по автоматизации учета. Компьютеризация учетного процесса оказывает определенное влияние как на метод бухгалтерского учета в целом, так и на отдельные его элементы.

Использование компьютерных информационных технологий позволяет хранить и передавать значительные объемы информации в безбумажной форме. Бухгалтерия становится автоматизированным подразделением, в котором резко сокращается время обработки данных. Все это способствует улучшению качества учета, повышению его оперативности и сокращению трудоемкости. Изменяется весь процесс обработки учетной информации - она сосредоточена на рабочих местах исполнителей. На основе анализа функционирования бухгалтерской информационной системы в условиях применения компьютерных технологий сбора и обработки данных может быть повышена экономическая эффективность производственно-хозяйственной деятельности организации. Массовое использование персональных компьютеров в деятельности сельскохозяйственных предприятий привело их к тому, что они стали процветающими организациями. К сожалению, ОАО "Барки" не является автоматизированным предприятием. Поэтому необходимо рассмотреть, как с помощью системы автоматизации, может быть улучшен учет, включая и то, как будет происходить калькуляция себестоимости продукции растениеводства в хозяйстве. Рассмотрим схему калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции (рис.6).

Рис. 6. Схема калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции

Первым этапом при расчете себестоимости продукции является сбор затрат, которые могут быть получены по нескольким статьям: оплата труда, амортизация, корма, семена, яды, удобрения и прочие расходы. В конфигурации реализована схема " Порядок закрытия счетов", где расписана стандартная последовательность закрытия счетов:

23 25 26 20 43 90

Сначала по субсчетам закрывают счет 23, затем происходит закрытие счетов 25 и 26. Следующим этапом закрывают счет основного производства по субсчетам и объектам калькуляции, затем на счет 43 "Готовая продукция". И в последнюю очередь результаты списывают в дебет счета реализации (90).

После этого уже можно получить фактическую себестоимость в тех единицах, в которых происходило закрытие счетов.

Основной принцип, которым мы пользуемся при закрытии счетов основного и вспомогательного производств: после закрытия счета он не может быть вновь открыт во избежание зацикливания.

Другая особенность закрытия отчетного периода в сельхозорганизацияии связана с тем, что на его протяжении учет продукции обязательно должен вестись по плановой себестоимости.

В конце года при закрытии отмеченного периода вычисляются отклонения фактических показателей от плановых. Автоматически формируются корректирующие проводки в соответствии со схемой закрытия счетов.

Нестандартный расчет заработной платы связан в основном с тем, что работник числятся только в каком-либо одном подразделении, но при этом может выполнять работы в другом.

То есть затраты по оплате труда должны быть разделены по объектам учета. Эта особенность учтена при переносе проводок по заработной плате из конфигурации " 1С: Зарплата и Кадры для сельскохозяйственных организаций" в программу "1С: Бухгалтерский учет для сельскохозяйственных организаций". Такая классификация расходов на оплату труда необходима для точного подсчета себестоимости продукции.

Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в растениеводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов.

В результате, если установить новую систему автоматизации, экономический отдел предприятия получит универсальный инструмент для учета в единой информационной системе. Одновременно будет вестись учет в блоках "Животноводство" и "Растениеводства", формируя всю необходимую отчетность и аналитику, буде производится расчет заработной платы, учитывающий оплату по расценкам, и т.д. Трудоемкий процесс пересчета плановой себестоимости в фактическую будет полностью автоматизирован.

Главное удобство комплексного решения состоит в том, что все расчеты будут производятся в реальном времени с возможностью проследить все взаимосвязи между документами и хозяйственными операциями.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет в любой организации должен осуществляться по определенным правилам в рамках общих принципов и правил, утвержденных нормативными актами страны. Выбранные правила ведения бухгалтерского учета закрепляются документально в учетной политике организации, которая должна способствовать формированию максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности. Поэтому правильный выбор учетной политики для предприятия является одним из методов совершенствования учета. При формировании учетной политики организации по каждому конкретному ее направлению осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых, если же такие варианты прямо не указаны, каждая организация самостоятельно разрабатывает соответствующий метод учета. Поэтому каждой организации важно выбрать тот вариант, который в наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности.

Рассмотрим наиболее важные вопросы, которые целесообразно пересмотреть в приказе об учетной политики ОАО "Барки" на будущий год.

Оценку списываемых в производство материальных ресурсов хозяйство производит по средней себестоимости. Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности. Так необходимо предприятию использовать метод по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО), так как данный метод в условиях постоянного роста цен на материалы приведет к значительному снижению себестоимости продукции.

В ОАО "Барки" используют простой метод учета затрат на производство, но с переходом к рыночным условиям можно применить другой метод, такой как система "стандарт-кост". Система "стандарт-кост", близка к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать "стандартную" себестоимость продукции (работ, услуг). Основное отличие системы "стандарт-кост" от нормативной состоит в том, что отклонения от установленных норм не включаются в затраты производства, как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц и на результат деятельности организации.

4. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ЗЕРНА

4.1 Резервы увеличения производства зерна

Выявление резервов увеличения продукции растениеводства может осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур.

Урожайность сельскохозяйственных культур - это результативный показатель. На его величину влияют: качество почвы, погодные условия, уровень агротехники, организация труда и др.

Повысить урожайность возможно за счет следующих факторов: основной обработки почвы, внесения удобрения и ядохимикатов, использование сортовых семян, соблюдение сроков сева и уборки, борьба с серниками и вредителями.

Урожайность зерновых культур зависит от применяемых севооборотов, которые вводятся для правильного использования пашни. При анализе необходимо выяснить соответствует ли севооборот плану ротации и создает ли он условия роста производства продукции, улучшает ли использование техники, повышает производительность труда и улучшает плодородие почвы.

Важным фактором повышения урожайности являются районированные высокопродуктивные сорта семян и их качество. Семена должны обладать высокой хозяйственной годностью.

Таблица 20

Влияние использования сортовых семян на урожайность зерновых культур

По данным таблицы видно, что за счет использования сортовых семян урожайность зерновых увеличилась на 2,7 ц/га, резерв составил 1080 ц (400 2,7).

Мощным фактором повышения урожайности является внесение удобрений и применение ядохимикатов. В каждом предприятии должна быть разработана система питания растений. Удобрения могут быть минеральные, органические и сидеральные. Но в настоящее время при отсутствии денежных средств в хозяйстве следует уделить большое внимание применению органических удобрений и провести анализ их эффективности. Это хорошо прослеживается в таблице 21.

Таблица 21

Влияние внесения удобрений на урожайность зерновых культур

За счет внесения удобрений хозяйство может повысить урожайность зерновых на 5 ц/га, тем самым резерв может составить 150 ц. Намного эффективней, если помимо органических удобрений вносить еще и другие удобрения, которые вносятся редко, по одной причине - нехватке средств.

На формирование урожайности оказывает большое влияние и агротехника возделывания, уровень которой определяется качеством, видами и сроками проведения работ. Например, за счет таких работ как основная обработка почвы и система предпосевной обработки урожайность может увеличиться на 3 - 4 ц/га. Наиболее эффективна зяблевая вспашка. При анализе необходимо определить резерв за счет обработки пашни (таблица 22).

Таблица 22

Определение резервов за счет обработки пашни

Урожайность увеличилась за счет обработки почвы по зяби на 4 ц/га. Недобор составляет 480 ц. Всем известно, что весновспашка пагубно влияет как на урожайность, так и на почву. Однако в ОАО "Барки" очень часто после уборочной компании отсутствует бензин, для проведения зяблевой вспашки.

Большое влияние на урожайность оказывают оптимальные сроки уборки. Биологические и физические потери зерна после его созревания на 4 - 5-й день составляют 2 - 3 процента, 10-й - 10 - 15 процентов.

Рассмотрим, какое влияние на урожайность оказывают оптимальные сроки уборки (таблица 23).

Таблица 23

Подсчет резервов увеличения зерна за счет уборки урожая в оптимальные сроки

Подсчет показал, что за счет уборки урожая зерновых в более сжатые сроки, урожайность увеличилась на 2,5 ц/га. Потери продукции составили 125 ц, этого можно мыло избежать, проведя уборку в оптимальные сроки.

На урожайность зерновых культур оказывают влияние также предшественники и применение новой технологии. Лучшими предшественниками для зерновых являются - пары, многолетние травы и пропашные, поэтому необходимо на предприятии разработать график предшественников.

В заключении необходимо суммировать выявленные резервы роста производства зерна и определить возможную урожайность.

Резервы роста производства зерна представлены в таблице 24.

Таблица 24

Выявление внутрихозяйственных резервов производства зерна

В целом применение специальных мероприятий, таких как улучшения основной обработки почвы, внесения удобрений, применения качественных семян и оптимальных сроков уборки позволяет увеличить валовой сбор на 1835 ц, соответственно и урожайность на 3,6 ц/га.

4.2 Резервы снижения себестоимости зерна

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции является: увеличение объема производства; сокращение затрат на ее производство за счет повышения производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшения организации труда и другое).

Исчисляя резервы снижения себестоимости продукции за счет недопущения перерасхода по отдельным статьям затрат, следует помнить, что в расчете учитывают только перерасход, зависящий от самого предприятия, и не включают отклонения, которые произошли по независящим от данного предприятия причинам. Основными источниками резервов снижения себестоимости 1 ц зерна являются:

1. Увеличение валового производства зерна.

2. Сокращение затрат на его производство, за счет роста производительности труда и экономического использования материальных средств.

Таблица 25

Резервы снижения себестоимости зерна

Рассчитав резервы снижения себестоимости зерна, можно сделать следующие выводы: возможное уменьшение издержек за счет снижения трудоемкости, позволит сэкономить 5 руб., путем внедрения организационно-технических мероприятий. За счет снижения стоимости семян, путем уменьшения себестоимости собственных семян, позволит сэкономить 35 руб. на производстве зерна. Для снижения стоимости удобрений, необходимо предприятию ввести в эксплуатацию склад для хранения минеральных удобрений, навозохранилище, это позволит сократить затраты на производство 1 ц зерна на 23 руб. За счет снижения стоимости средств защиты, путем выращивания наиболее устойчивых к различным заболеваниям и вредителям культур, можно будет сэкономить 28,8 руб. Возможное сокращение затрат за счет снижения трудоемкости, стоимости семян, средств защиты и удобрений, дадут затраты на 57 тыс. руб. меньше, чем фактические, а ожидаемый выход продукции увеличиться на 1835 ц, что позволит снизить себестоимость до 327 руб. за 1 ц зерна.

4.3 Расчет ожидаемых финансовых результатов от реализации выявленных резервов

Основными источниками увеличения суммы прибыли от реализации зерна являются увеличение объема реализации зерна, снижение его себестоимости, повышение качества, реализация на более выгодных рынках сбыта и т. д.

Определим резервов роста прибыли, за счет увеличение объема реализации зерна, для этого процент реализации 40,6 процентов (3343/8235100) умножим на возможный выход зерна 10070 ц, возможный объем реализации будет равен 4088 ц.

Рассчитаем резервы повышения цены реализации одного центнера зерна.

Таблица 26

Резервы роста цены реализации одного центнера зерна

Рассчитав резервы роста цены реализации зерна, можно сделать следующие выводы: из-за некачественного зерна средний уровень цены реализации снизился на 4,1 руб., За счет правильных каналов реализации средний уровень цены возрос на 1,4 руб., За счет реализации в оптимальных сроки, цена продажи возросла на 1 руб. В связи с инфляцией цена на зерно увеличилась на 49 руб. Учитывая данные резервы, расчетная цена реализации 1 ц зерна составила 431 руб.

На основании предыдущих данных рассчитаем обобщенный рост резервов увеличения прибыли (таблица 27).

Таблица 27

Расчет резервов увеличения прибыли зерна

Расчеты показали, что возможный рост прибыли составил 408 тыс. руб., за счет роста цены реализации на 46 руб. за 1 ц, снижения себестоимости 1ц зерна на 53 руб., и увеличения объема реализации на 745 ц.

Уровень рентабельности составил 31,8 процентов, что на 30,5 процентов больше чем в отчетном году (таб. 17).

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенных исследований можно сделать следующие общие выводы.

Сельскохозяйственное предприятие ОАО "Барки" создано в соответствии с законом РФ "О предприятиях и предпринимательской деятельности". Предприятие создано в результате реорганизации совхоза "Хомутовское" на основании решения трудового коллектива и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом "О сельскохозяйственной предприятии". Хозяйство является коммерческой организацией, созданной гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности. Располагается хозяйство в с.Хомутово, которое в свою очередь находится в долине реки "Куда". Природно-климатические условия хозяйства позволяют при правильном использовании получать сравнительно высокие урожаи.

ОАО "Барки" имеет молочно-зерновое направление и среднюю степень специализации - 0,22, при этом в структуре товарной продукции молоко составляет - 25,9%, а реализация зерновых - 24,5%, что соответствует природно-экономическим условиям.

Общая земельная площадь 1506 га используется под сельскохозяйственные угодья, в структуре которой наибольший удельный вес занимает площадь пашни - 82 процента.

В результате увеличения темпов роста стоимости валовой продукции по ценам реализации, по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов, в хозяйстве наблюдается рост таких показателей, как фондоотдача на 25 процентов, производительности труда на 35,3 процента, а также эффективного использования сельскохозяйственных угодий на 14,7 процентов.

Сокращение сельскохозяйственных угодий и количество работников в ОАО "Барки" повлияло на увеличение показателей, таких как фондовооруженность труда на 90,8 процентов, фондообеспеченность хозяйства на 62,9 процентов, фондоемкость продукции снизилась на 25 процентов.

От всей производственно-хозяйственной деятельности хозяйство получило прибыль в размере 117 тыс.руб., при уровне рентабельности 1,8 процентов.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии - журнально-ордерная.

Учет затрат и выхода продукции ведется на счете 20 субсчете "Растениеводство". По отношению к балансу счет 20.1. - активный. По дебету учитывают затраты на производство отрасли растениеводства, а по кредиту выход продукции.

Первичные и сводные документы по учету затрат и выходу продукции растениеводства ведется на бланках установленной или приспособленной к ней формы. Заполнение их производится по основным показателям, при этом многие графы не заполняются. Такие первичные документы, как акты на списание семян и удобрений, на производство, на предприятии составляются один раз в год и в целом по бригаде. Синтетический учет ведут в журнале-ордере 10 АПК, который заполняется по разработанным вспомогательным ведомостям.

Таким образом, на предприятии ОАО "Барки" рекомендуется усилить контроль за расходом семян и удобрений, то есть списание производить не один раз в год, а по мере их использования. Необходимо усилить контроль за продукцией, поступающей с полей, так как весовщики-учетчики сдают отчет о валовом производстве зерна 1 раз в 2 дня, что дает возможность для хищений данной продукции.

Для более полного контроля и усовершенствования бухгалтерского учета, для сокращения затрат времени предлагаю повысить квалификацию работников бухгалтерии, ввести на предприятии автоматизированный учет.

Исследования показали, что неблагоприятные погодные условия повлияли на неполную уборку площади посева зерновых культур, в результате валовой сбор зерна в динамике снижается. На снижение урожайности повлияли следующие факторы - использования не сортовых семян предприятие недополучило 1080 ц; за счет невнесения удобрений потери составили - 150 ц; за счет посевов по весновспашке недополучено - 480 ц.; в неоптимальные сроки уборки, потери составили - 125 ц. Повышение урожайности на предприятии может быть за счет повышения сортообновления семян, внесения удобрений, посевов по зяби и уборкой урожая в оптимальные сроки, таким образом предприятие может увеличить валовой сбор на 1835 ц и довести урожайность до 20,1ц/га.

Себестоимость 1ц зерна, с каждым годом повышается из-за многих, как внешних, так и внутренних факторов, так увеличение урожайности фактического года на 3,03 ц/га по сравнению с 2002 годом, повлияло на снижение себестоимости на 30,2 руб., а за счет роста затрат на 4055,8 руб. себестоимость возросла на 246,3 руб. В целом себестоимость в 2006 году по сравнению с 2002 годом выросла в 2 раза.

Рассматривая постатейно и поэлементно себестоимость 1ц зерна, мы видим, что почти все статьи имеют тенденцию к повышению, за исключением статьи "Работы и услуги".

Расчеты резервов снижения себестоимости зерна: показали возможное уменьшение издержек за счет снижения трудоемкости, позволит сэкономить 5 руб., путем внедрения организационно-технических мероприятий. За счет снижения стоимости семян, путем уменьшения себестоимости собственных семян, позволит сэкономить 35 руб. на производстве зерна. Для снижения стоимости удобрений, необходимо предприятию ввести в эксплуатацию склад для хранения минеральных удобрений, навозохранилище, это позволит сократить затраты на производство 1 ц зерна на 23 руб. За счет снижения стоимости средств защиты, путем выращивания наиболее устойчивых к различным заболеваниям и вредителям культур, можно будет сэкономить 28,8 руб. Возможное сокращение затрат планируется на 57 тыс. руб. за счет снижения трудоемкости, стоимости семян, средств защиты и удобрений, а ожидаемый выход продукции увеличиться на 1835 ц, что позволит снизить себестоимость до 327 руб. за 1 ц зерна.

Данное увеличение производства зерновых культур позволяет запланировать рост товарный продукции с одновременным снижением ее себестоимости, что повлияет на увеличение прибыли в сумме 408 тыс. руб., при уровне рентабельности 31,8 процентов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете: Федер.закон от 21 нояб.1996г. № 129-ФЗ //Консультантплюс.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006г. № 115н.//Консультантплюс

3. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РФ от 6 от мая 1999г. № 33н.//Консультантплюс.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РФ от 22 от июля 2003г. № 67н.//Консультантплюс.

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях: утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 06 июня 2003г №792.// Консультантплюс.

6. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации: утвержден приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003г. №750.// Консультантплюс.

7. Алтухов А. Развитие Российского зернового экспорта / А.Алтухов// Экономист.-2003.- №7.-С.65-76.

8. Анаткин Ю. Применение геоинформационных систем спутникового мониторинга в сельском хозяйстве России / Ю.Акаткин, В.Темников // АПК: экономика и управление.-2007.-№1.-С.23.

9. Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и оперативно-ориентированным методом / Д.Ю.Атаманов // Маркетинг в России и за рубежом.-2003.-№3.-С.3-

10. Барышников Н.Г. Отражение затрат в управленческом учете сельского хозяйства / Н.Г. Барышников // Международный хозяйственный журнал.-2003.- №1.-с.29-30.

11. Бондаренко В. Организация семеноводства зерновых культур / В.Бондаренко // АПК: экономика и управление.-2006.-№4.-с.17.

12. Борин А.А. Совершенствование обработки почвы под зерновые в полевом севообороте / А.А. Борин // Зерновое хозяйство.-2003- №4.- с.20-22.

13. Бухгалтерский учет / Л.И.Хоружий [и др.], под ред. Л.И.Хоружий, Р.Н. Расторгуевой. - М.: КолосС, 2004. - 511 с.

14. Вражков А.В. Качество зерна и технология / А.В. Вражков // Зерновое хозяйство.-2003.- №5.-с.2-3.

15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: учеб. пособие для вузов / И.Е. Глушков.- М.:КНОРУС, 2001.-507с.

16. Горлов А.В. Экономическая эффективность производства зерна / А.В. Горлов // Зерновое хозяйство.-2003.- №2.-С.13-15.

17. Демьянов Н.С. Обзор рынка зерновых / Н.С. Демьянов // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №1-С.55-57.

18. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости / М.К. Ерижев // Менеджмент в России и за рубежом.-2003.- №6.-С.113-115.

19. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности / Н.А. Ермакова //Бухгалтерский учет.-2003.-№16.-С.44-46.

20. Зубровский А. Как считать себестоимость сельхозпродукции /А. Зубровский //Сельский механизатор.-2003.-№12.-С.6-7.

21. Каличкин В.К. Влияние предшественников и агрохимикатов на урожайность яровой пшеницы и качество зерна / В.К. Каличкин, М.В. Зобнина // Зерновое хозяйство.- 2003.- -№4-С.26-27.

22. Кошкарев И. Совершенствовать структуру производства зерна / И. Кошкарев // АПК: экономика, управление.-2003.-№7.-С.12-17.

23. Кучерин А.П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве / А.П.Кучерин // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2003. - №3.-с.14-17.

24. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник /Г.М. Лисович - Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002.- 720 с.- (Экономика и управление).

25. Малыш М.Н. Аграрная экономика. учеб. пособие /М.Н.Малыш.- СПб.: Лань, 2002.-688 с.

26. Манелля А.И. О ситуации на зерновом рынке России / А.И. Манелля // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2003.- №6.-С.44-47.

27. Манелля А.И. Тенденции в производстве зерна в России и оценочный прогноз урожая в 2006 году / А. Манелля //Экономика сельского хозяйства России. - 2005.-№10.-С.59- 60.

28. Манелля А.И. Тенденции производства и использования зерна в России / А. Манелля //Экономика сельского хозяйства России. - 2005.-№1. С.34.

29. Минаков И.А. Повышение эффективности производства зерна в условиях рыночных отношений / Н.А. Минаков, Н.Н. Евдокимов //Достижения науки и техники АПК.-2000.- №9.-С.23-24.

30. Моисеев В. Путь к экологической безопасности в производстве зерновых культур / В.Моисеев, Б. Ковтуненко // Экономика сельского хозяйства России. - 2006.-№8.С.37.

31. Мировой рынок зерна: экономическое обозрение. // Экономика сельского хозяйства России. - 2007-№3.- С.28.

32. Нехорошева В.И. Конкурентоспособность зерновой отрасли: проблемы, перспективы / В.И. Нехорошева // Предприятия АПК в рыночной экономике. - 2005. - № 8.- С.25.

33. Об открытии зерновой биржи // Российская газета. - 2006.-№7-С.10.

34. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве /М.З. Пизенгольц - учеб. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2002. - Т.2. Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- 400 с.

35. Повышение эффективности производства зерна на основе научно технического прогресса/ А.И. Алтухов [и др.]. - М.: АгроПресс,2005.-205 с.

36. Растениеводство России в 2006 году: статистический обзор: по материалам Росстата // Экономика сельского хозяйства России. - 2007.-№2.С.26.

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие /Г.В.Савицкая.-5-е изд., исп. и доп.-Минк.:Новое знание,2005.-652 с. - (Экономическое образование)

38. Сидоренко О.В. Рост урожайности зерновых - фактор устойчивости развития АПК / О.В. Сидоренко//Зерновое хозяйство.-2004.- №1.-С.5-6.

39. Таланов И.П. Влияние приемов агротехники на продуктивность яровой пшеницы /И.П.Таланов // Зерновое хозяйство.-2003.- №2.-С.16-17.

40. Тухватуллин М.М. Снижение потерь зерна при его приемке, послеуборочной обработке и хранении путем применения полимерных материалов в технологическом транспортном оборудовании/М.М. Тухватуллин//Зерновое хозяйство.-2003.- №3.-С.30.

41. Федорук П.С. Резервы повышения продуктивности и снижения затрат на производство зерна / П.С.Федорук, А.С. Яковлев//Зерновое хозяйство.-2003.- №2.-С.2-7.

42. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве: учеб. пособие / Л.И. Хоружий.-М.:Финансы и статистика, 2004.-496 с.

43. Хоружий Л.И. Роль и значение калькуляции себестоимости продукции аграрной сфере в условиях рынка/Л.И. Хоружий// Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий .-2003.- №9.-С.19-22.

44. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях: учеб. пособие для вузов / Л.И. Хоружий, К.А.Джикия, В.И. Хоружий. - М.: Издательство Альфа-Пресс. 2005. - 224 с.

45. Шевцов В.В. Экономическая эффективность производства зерна / В.В.Шевцов// Земледелие.-2003.- №4.-С.40-41.

46. Шишкоедова Н.Н. Как рассчитать себестоимость и продажную цену продукции /Н.Н.Шишкоедова//Главбух.-2003.- №3.-С.52-58.